最近，我國金融業(yè)業(yè)會計準則及金融內(nèi)部控制的實施、金融危機及銀行監(jiān)管趨嚴等一系列經(jīng)營環(huán)境的重大變化，對金融會計產(chǎn)生了深遠的影響，需要金融會計理論與實務工作者積極思考應對。本文試就目前幾個比較突出的金融會計問題作初步思考，供大家參考。
一、關于會計信息質(zhì)量的思考
此次肇始于美國次貸危機的全球金融危機爆發(fā)以來，全球經(jīng)濟進入了自上世紀30年代以來最嚴重的衰退之中。在各界探尋危機根源的時候，會計準則成為了廣受詬病的焦點。為此，國際會計準則理事會（IASB）因應外部壓力，迅速進行了一系列會計準則的改革。當危機逐漸平復的時候，或許我們可以開始以平常心來更為全面和深入地探討一下這次改革方向。
（一）會計信息的質(zhì)量受到質(zhì)疑雖然準則委員會試圖簡化現(xiàn)有的會計準則，但從實際效果看，會計準則的復雜性還是超過了多數(shù)人的理解能力。計量屬性多樣化、數(shù)學模型應用擴大化導致會計信息越來越難以理解，其背后是一套復雜的計量模型和一些非常拗口的計量理論，經(jīng)營管理者理解不了，會計人員解釋不了。很難說這樣的會計信息是有用的信息,高質(zhì)量的信息。同時，我們也注意到會計信息客觀性也飽受侵蝕。例如，IASB近期頒布的金融資產(chǎn)減值、套期會計、租賃等一系列新準則，均導致企業(yè)主觀判斷的大幅增加，同一交易可能在不同企業(yè)確認和計量的方式產(chǎn)生差異，進而引致會計信息的客觀性和可比性出現(xiàn)問題。如果這些問題無法解決，今后企業(yè)間的比較分析、行業(yè)間的比較分析都會產(chǎn)生一系列問題。另外，針對審慎監(jiān)管和逆周期監(jiān)管的要求，會計準則表現(xiàn)出了異于以往的配合態(tài)度，充分反映了監(jiān)管者的要求，甚至調(diào)整了已發(fā)生損失模型，使得客觀性賴以存在的可驗證性大為降低。
（二）會計準則作為平衡各方利益關系的標準被打破眾所周知，會計是由于受托責任的存在而出現(xiàn)的，受托責任履行情況的報告職能是會計的重要作用。現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展極大地拓展了企業(yè)的利益相關方，會計受托責任的內(nèi)涵也隨之豐富起來。但是由于此次會計改革的特殊背景，利益相關方的訴求并未得到平衡的重視，于是產(chǎn)生了一系列的問題。例如，會計準則更多地從監(jiān)管者的角度處理問題，比如逆周期撥備，超審慎撥備等，但該會計該準則的實施成本則由其他利益相關方承擔。銀行投資者不僅要為無法可靠確認和計量的事項以增提撥備的方式“買單”，還要為企業(yè)驟然提高的資本需求“買單”。銀行的管理者和員工的利益也不同程度地受到影響。再如，證券分析師的數(shù)量化、模型化偏好也或多或少地影響了會計的改革，簡單的問題被復雜化，甚至于已經(jīng)出現(xiàn)了背離常識的情況,影響了更為廣大的報表使用者對會計信息的理解和應用。凡此種種，實際上都凸顯了此次會計改革并未能夠平衡好各個利益相關方的訴求，過多地滿足了個別相關方的意志。會計準則作為協(xié)調(diào)利益相關方的工具，應該秉持中立原則，兼顧平衡好各方利益,才能使會計信息質(zhì)量得到進一步提升。
二、關于會計職能的思考
關于會計職能，馬克思認為是過程的控制和觀念的總結，今日的實踐仍然證明是正確的。但是隨著實踐的推進，控制的內(nèi)容和觀念總結的內(nèi)容則在與時俱進，我們需要從實踐中逐步去總結。
會計的核算職能（即觀念的總結）是會計的基礎，沒有會計核算就談不上會計管理職能（即過程的控制）的實現(xiàn)。隨著企業(yè)管理要求的不斷提高以及信息科技手段的不斷進步，為會計核算功能的擴大提供了必要性和可行性。當前的核算已不能停留在對資金運動狀況的一維反映上，必須向多維核算延伸，要擴展到分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分部門核算、分專業(yè)條線核算、分渠道核算，并將核算分類進一步延伸到風險要素、期限要素、責任人要素、定價要素等方面。這些核算功能的擴展是服務于管理要求，服務于會計管理活動要求的必然結果。在會計的管理職能（即過程的控制）方面，管理的幅度和深度也在不斷擴展。從最初的核算管理為重心的管理職能，發(fā)展到以預算管理為重心的管理職能，目前已逐步進展到以價值管理為重心的管理職能。從內(nèi)容看，在核算制度管理的基礎上，增加了預算管理工作、資本管理工作、流動性管理工作、資產(chǎn)負債管理工作、價值增加值管理工作等方面。會計管理工作在企業(yè)管理中的作用和角色在近20年的演變中發(fā)生了質(zhì)的變化。
在上世紀90年代，會計理論界一直熱議的會計定位問題，經(jīng)過20多年的實踐看，職能并沒有發(fā)生變化，但職能中的內(nèi)容卻發(fā)生了巨大變化，會計工作越來越廣泛地滲入到企業(yè)經(jīng)營管理中的方方面面，會計在過程控制中的資源配置作用越來越深刻地影響到企業(yè)的未來發(fā)展，同時也對會計工作提出了更高的要求，會計人員要履行好職責，必須具備與其職能相匹配的專業(yè)知識，要更深入到生產(chǎn)經(jīng)營的一線去，了解市場、了解同業(yè)、了解經(jīng)濟形勢、了解宏觀政策的走向，甚至要了解全球的政治經(jīng)濟動向，因為我們的企業(yè)很多已經(jīng)是跨國的企業(yè)集團?？偨Y和分析當今我國會計實務發(fā)展的豐富內(nèi)容是十分有意義的事情，不僅可以發(fā)展中國會計理論，而且可以指導我國的會計教育事業(yè)，使我國院校培養(yǎng)的財會人才更能符合會計實踐的需要。
三、關于資本管理的思考
資本管理作為現(xiàn)代商業(yè)銀行管理的核心內(nèi)容之一，與財務管理、會計管理和相關利益擺布均具有緊密的聯(lián)系。近年來，我國商業(yè)銀行資本管理工作取得了長足進步，但是，隨著業(yè)務和管理體系復雜程度的加深，以及國內(nèi)外監(jiān)管制度變革的加快，我國商業(yè)銀行資本管理面臨著一些新困難，存在一些新問題亟待解決。
（一）資本監(jiān)管標準的穩(wěn)定性問題危機后，國內(nèi)外金融監(jiān)管改革步伐加快，監(jiān)管規(guī)則日益嚴格，監(jiān)管標準大幅提高，監(jiān)管自由裁量權進一步上升，增加了商業(yè)銀行適應和管理的難度。金融監(jiān)管的目的是要創(chuàng)造一個促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長的制度環(huán)境，因此建立起穩(wěn)定的監(jiān)管預期十分重要。金融監(jiān)管改革應當與我國國情相結合，從我國商業(yè)銀行的業(yè)務特點和管理現(xiàn)狀出發(fā)，兼顧金融穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展的需要，提高監(jiān)管規(guī)則的適用性，合理安排過渡期，實現(xiàn)銀行穩(wěn)健發(fā)展與經(jīng)濟穩(wěn)定增長之間的良性循環(huán)。
（二）監(jiān)管者與投資者的利益平衡問題本輪金融監(jiān)管改革中監(jiān)管力量得到不斷強化，打破了監(jiān)管者與投資者之間原有的平衡，與投資者追求回報最大化的期望不同，監(jiān)管者更加重視金融安全的最大化，這種利益上的不一致增大了銀行管理的難度。例如，利潤額是股東追求回報的基礎，而資本和撥備的計提是當前影響銀行利潤的重要因素，從監(jiān)管要求來看，不僅要滿足更高的監(jiān)管資本標準，還要計提相應的附加資本和超額資本，提高普通股權益在資本中的比例，適用更加嚴格的風險加權資產(chǎn)計算規(guī)則；不僅要依據(jù)貸款質(zhì)量提取撥備，還要滿足行業(yè)風險撥備、國別風險撥備、不良貸款撥備覆蓋率、撥貸比等更加嚴格的撥備標準。這些措施的結果都要求商業(yè)銀行增加更多的資本和撥備，進而使股東的利益受到影響。在合規(guī)上，監(jiān)管機關非?？粗刭Y本充足率尤其是資本質(zhì)量的數(shù)據(jù)，也更具有發(fā)言權，資本和撥備指標常常成為監(jiān)管規(guī)則和標準調(diào)整的主要手段。為了穩(wěn)妥推進改革，減少商業(yè)銀行面對不同利益相關方的目標差異帶來的壓力，應當在改革中綜合平衡各方面的利益訴求，平衡處理好各方關系，逐步提升資本質(zhì)量和實力，促進股東利益最大化，最終實現(xiàn)商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展。
（三）資本管理體系的建設問題目前，我國商業(yè)銀行的資本管理體系以“總分模式”為主，未來隨著業(yè)務轉(zhuǎn)型的加快，以及綜合化經(jīng)營的穩(wěn)步推進，迫切需要對資本管理體系作進一步完善，以適應現(xiàn)代商業(yè)銀行的發(fā)展趨勢。一是探索構建矩陣式資本管理體系，加大資本預算、考核在各分支機構、業(yè)務條線、客戶和產(chǎn)品維度的延展力度，切實提高資本管理的科學性和精細化水平，推動銀行發(fā)展從資本消耗型增長模式向資本節(jié)約型增長模式轉(zhuǎn)變。二是建立完善涵蓋各分支機構和附屬公司的全覆蓋資本監(jiān)控體系，形成資本計量、分析和報告的分級監(jiān)控制度，注重提高資本監(jiān)控的時效性和前瞻性，及時掌握集團資本運行動態(tài)，不斷強化資本監(jiān)控的預警、規(guī)范和糾偏功能。
四、關于流動性管理的思考從2008年全球金融危機的演化過程來看，無論是市場結構的變化、金融創(chuàng)新的深化，還是國際金融市場關聯(lián)度的提升，無不牽動著銀行流動性的神經(jīng)。各種風險因素如同多米諾骨牌般迅速傳導，最終反映為流動性的喪失殆盡，使其成為壓垮眾多金融機構的“最后一根稻草”。正因如此，流動性風險再次成為全球關注和反思的焦點，流動性風險管理及其與銀行各項資產(chǎn)負債業(yè)務契合的重要性日益凸顯。巴塞爾協(xié)議Ⅲ在強調(diào)資本充足率的同時，專門增加流動性風險管理作為全球監(jiān)管重點，以進一步提高跨國銀行應對流動性壓力的能力。在此背景下，我國銀行業(yè)有必要對以下問題進行深入的研究和討論：
（一）如何搭建完整有效的流動性風險管理架構銀行業(yè)應信守“安全性、流動性、盈利性”三性統(tǒng)一的經(jīng)營理念，其中，安全性和流動性是保證盈利性的重要前提。但一直以來，流動性管理職能主要集中在總部層面，分支機構僅關注于自身規(guī)模和盈利的快速擴張，甚至為片面追求利潤而通過加大期限和額度的錯配等方式尋求“管理套利”。此次金融危機已經(jīng)證明了流動性風險不僅在市場中各法人單位之間能夠快速擴散和傳染，在集團內(nèi)各運營單位之間也會產(chǎn)生積累和連帶效應，所以，僅僅依賴總行管理全集團的流動性風險的模式已經(jīng)難以適應全球金融發(fā)展的新局面，從上至下各級分支機構、附屬公司都應建立流動性風險管理的自我調(diào)控機制，加強資產(chǎn)負債主動管理，確保自身安全和穩(wěn)健經(jīng)營。商業(yè)銀行要確保各分支機構、附屬公司、各業(yè)務條線流動性風險的有效管理，尚需從理論和實踐兩個方面探索如何搭建多層級、全方位的流動性風險管理架構，以及如何將流動性管理目標和實施過程立體化分解至基礎層面的問題。
（二）如何健全流動性風險測量指標和預警體系如同會計管理的基礎工作是會計核算與監(jiān)督一樣，有效流動性風險管理的基礎是流動性風險的準確計量和預警機制的完善。目前常用的流動性管理指標主要包括：超額備付率、貸存比、流動性缺口率、流動性比例、授信集中度、存款集中度等。后危機時代，各國監(jiān)管當局開始強調(diào)壓力測試，巴塞爾Ⅲ也推出了新的流動性指標（流動性覆蓋率和凈穩(wěn)定資金比率），為流動性風險計量提供了國際統(tǒng)一標準。上述指標各有利弊，有的較為直觀，易于監(jiān)測，但失之簡單；有的雖然能夠全面反映銀行資產(chǎn)負債狀況，但計算過程較為繁雜，時滯較長。如何建立一套切實可行、又行之有效的流動性風險計量指標體系，而且是分層級（總行、一級分行、二級分行、支行）的計量指標體系，真實、及時、全面地衡量流動性風險，并建立分層級的預警機制，是我們迫切需要研究的課題。
（三）如何將流動性管理信息系統(tǒng)嵌入至銀行業(yè)務系統(tǒng)管理信息系統(tǒng)是流動性風險識別和計量的重要工具，是頭寸清算、預警觸發(fā)、壓力測試和風險管控的重要載體。引發(fā)流動性風險的深層次原因是銀行業(yè)務發(fā)展的失衡和資產(chǎn)負債結構的扭曲，因此，流動性管理信息系統(tǒng)必須與銀行業(yè)務系統(tǒng)緊密契合，流動性風險的識別、計量、監(jiān)測和控制都必須緊密結合銀行經(jīng)營管理的各個業(yè)務系統(tǒng)。目前，銀行的頭寸監(jiān)控和指標監(jiān)測工作有相當一部分仍需依靠手工完成，流動性系統(tǒng)建設滯后于業(yè)務系統(tǒng)的發(fā)展且有一定的脫節(jié)。我們需要進一步探討將流動性管理信息系統(tǒng)全面嵌入至銀行業(yè)務系統(tǒng)的最佳路徑，研究如何整合系統(tǒng)資源，以平衡信息系統(tǒng)建設的準確性和實時性，達到有效提高流動性風險管理水平的目標。
