一、前言
個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)是我國改革開放的產(chǎn)物。自1978年以來,個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)作為一種新興事物在我國從無到有,從小到大，以至目前成為拉動我國經(jīng)濟(jì)增長、增加就業(yè)和維護(hù)社會穩(wěn)定的一支重要力量，成為我國工商稅收的重要稅源之一。據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅20世紀(jì)90年代的10年間,我國個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)對全國GDP的貢獻(xiàn)率,就從不到1%增加到20%以上；其創(chuàng)造的GDP已占全國的30%,東部沿海部分城市甚至達(dá)到了60%。凡是個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū),經(jīng)濟(jì)增長速度就較快,就業(yè)壓力就較輕,政府財(cái)政狀況也較好。僅2000年，個(gè)體、私營企業(yè)納稅1，177億元,占全國工商稅收9.3%。在一些省市,個(gè)體、私營企業(yè)稅收已成為財(cái)政收入的重要來源。如,浙江省溫州市,個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)單位所交稅收已占全市工商稅收的72%。個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿薮蟆?
盡管個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對我國經(jīng)濟(jì)、社會的發(fā)展起了巨大的補(bǔ)充和推動作用，但其在發(fā)展過程中存在的隱瞞收入、偷稅漏稅、靠金錢鋪路、關(guān)系搭橋來鉆政策、法律和管理的空子、高超前消費(fèi)、奢侈消費(fèi)和愚昧消費(fèi)等的行為也嚴(yán)重影響了國家正常的經(jīng)濟(jì)秩序、侵害了國家和投資者的利益、污染了社會風(fēng)氣，對社會主義精神文明建設(shè)危害極大。因此加強(qiáng)對個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督特別是稅收、審計(jì)監(jiān)管等就具有重要意義。
在個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)稅收征管方面我國主要存在以下問題：
一是個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)單位的偷稅、騙稅、抗稅問題比較嚴(yán)重。由于個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)具有經(jīng)營成果歸個(gè)人直接支配的特殊性,這就使其經(jīng)營活動的惟利益性和偷逃稅動機(jī)較之其他納稅人更為強(qiáng)烈。從當(dāng)前的現(xiàn)狀看，我國個(gè)體工商戶和私營企業(yè)，除少部分規(guī)模大、內(nèi)部管理較完善外，大多是個(gè)人或合伙式或家庭式進(jìn)行經(jīng)營的，在個(gè)體工商戶和私營企業(yè)的經(jīng)營管理人員即是投資者同時(shí)也是管理者的情況下，為減少經(jīng)營成本、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管,他們在生產(chǎn)經(jīng)營活動中一方面大量進(jìn)行現(xiàn)金交易,不建帳，也不開發(fā)票。即使有一些建帳，也因會計(jì)人員素質(zhì)低、多為兼職，甚至一些根本就不懂財(cái)務(wù)會計(jì)知識等，結(jié)果造成出不少糊涂帳、假帳等。個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)的私有性使稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握納稅人真實(shí)經(jīng)營情況變得非常困難，讓其及時(shí)足額繳納稅款成為一紙空文。如2002年國家工商行政管理局聯(lián)合國家稅務(wù)局對全國集貿(mào)市場進(jìn)行的稅務(wù)稽查顯示，不建帳和違規(guī)經(jīng)營的私營企業(yè)比重較高。通過此次抽查，增加建帳戶13萬戶，查補(bǔ)稅款12億元，通過調(diào)整營業(yè)額新增稅收9億元。
二是我國現(xiàn)行的對個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)采取定期定額征稅的方法存在一定缺陷。個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)由于分布區(qū)域分散，而稅務(wù)機(jī)關(guān)人員又相對不足，在這種情況下，要準(zhǔn)確掌握它們的經(jīng)營狀況（主要是營業(yè)額，即計(jì)稅依據(jù)）就非常困難。如有些納稅人小門面大宗經(jīng)營，多銷又不多繳稅。這時(shí)，稅務(wù)人員只能根據(jù)納稅人經(jīng)營商品種類、門店地理位置、經(jīng)營規(guī)模大小等因素，估算營業(yè)額，并按照《稅收法》規(guī)定的征收方法??定期定額征稅法征收。這就必然造成所定稅額與實(shí)際應(yīng)繳稅額往往相差很大。這種做法造成的后果是：第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對納稅人實(shí)施有效財(cái)務(wù)監(jiān)控，導(dǎo)致大量稅款流失。第二，由于缺少合理計(jì)稅依據(jù)，有時(shí)會出現(xiàn)稅負(fù)不公問題。一些納稅人經(jīng)常因稅負(fù)問題與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭議，造成稅務(wù)人員與納稅人的矛盾激化，惡化干群關(guān)系，破壞黨和政府在群眾中的良好形象。
為克服稅收征管工作中個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)單位不建帳或做假帳對國家?guī)淼亩惪盍魇В购藢?shí)個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)單位營業(yè)額有科學(xué)合理的計(jì)稅依據(jù)，實(shí)現(xiàn)依法征稅和稅負(fù)公平，本文引入了管理會計(jì)中的“本、量、利”分析理論、物理學(xué)中的電功理論和數(shù)學(xué)中的幾何體體積原理等多學(xué)科理論就如何測定個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)單位營業(yè)額的問題進(jìn)行了深入探討，提出了三種切實(shí)可行的測算的方法，期望能為我國稅收事業(yè)的有序發(fā)展和使國家足額征收稅款、奠定強(qiáng)有力的國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)以及全面小康社會的實(shí)現(xiàn)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
二、應(yīng)用“本、量、利”分析測定營業(yè)額
1．“本、量、利”分析測定營業(yè)額基本原理
追求利潤最大化是工商企業(yè)一切經(jīng)營活動的目的。但受市場競爭和產(chǎn)品市場價(jià)格波動的影響，工商企業(yè)也有可能處于入不敷出的狀態(tài)。如果這種狀態(tài)長期不發(fā)生變化，以至于連已投入的資本都要賠進(jìn)去時(shí)，即企業(yè)的本金都要被虧損時(shí)，該企業(yè)就會自動停業(yè)或者宣布破產(chǎn)。這也就是說，任何企業(yè)經(jīng)營活動最起碼要求應(yīng)當(dāng)是保本經(jīng)營，否則這項(xiàng)經(jīng)營活動就毫無意義。
由于任何企業(yè)的經(jīng)營活動至少都必須是保本經(jīng)營，這就意味著每一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營的過程中都有自己的一個(gè)保本點(diǎn)，即盈虧臨界點(diǎn)，即該企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)中所耗費(fèi)的成本與通過市場交換所獲得的收入相等時(shí)的數(shù)量點(diǎn)。若產(chǎn)銷量小于該點(diǎn)一個(gè)單位即企業(yè)變?yōu)樘潛p，大于該點(diǎn)一個(gè)單位，企業(yè)則變?yōu)橛?。故人們稱該點(diǎn)為盈虧臨界點(diǎn)。而在該點(diǎn)上，企業(yè)則處于保本狀態(tài)，即企業(yè)正好不虧不賺，也就是“所得”等于“所費(fèi)”或“銷售收入”等于“銷售成本”，企業(yè)的生產(chǎn)成本通過銷售實(shí)現(xiàn)了補(bǔ)償。這個(gè)保本點(diǎn)的銷售額就是企業(yè)保本經(jīng)營應(yīng)達(dá)到的營業(yè)額，也是企業(yè)保本經(jīng)營時(shí)最低的計(jì)稅依據(jù)。
個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)單位銷售額(營業(yè)額)的具體計(jì)算步驟分為如下：
銷售額-銷售（生產(chǎn)）成本=銷售毛利
銷售毛利-（銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用）=凈利
保本經(jīng)營不賠不賺，凈利假定為零。這樣，我們可以根據(jù)“本、量、利”分析理論容易得到：
銷售毛利=（銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用）
銷售毛利÷銷售額=（銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用）÷銷售額
毛利率=（銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用）÷銷售額×100%
銷售額（營業(yè)額）=（銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用）÷毛利率
2．“本、量、利”分析測定營業(yè)額應(yīng)用分析
不同行業(yè)的毛利率是不同的，同一行業(yè)不同企業(yè)也不盡相同。大量的實(shí)際工作表明，一般來講，日雜業(yè)的毛利率為12%、綜合業(yè)為10%、百貨業(yè)為16%、飲食業(yè)為30%、建筑業(yè)為12%。具體的毛利率可結(jié)合自身實(shí)際情況，靈活加以運(yùn)用。
在稅收日常征管中，當(dāng)稅務(wù)人員詢問個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)單位業(yè)主經(jīng)營費(fèi)用情況時(shí)，他們一般會如實(shí)回答；但當(dāng)稅務(wù)人員詢問其營業(yè)額情況時(shí)，他們總是不據(jù)實(shí)回答，千方百計(jì)報(bào)低，以便少繳稅款。為了盡量避免他們漏稅，稅務(wù)征管人員就可以根據(jù)納稅人每月的各項(xiàng)費(fèi)用之和除以行業(yè)毛利率，進(jìn)而比較準(zhǔn)確的測出納稅人每月理論上可達(dá)到的最低營業(yè)額，然后用所測定的營業(yè)額而非個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)單位業(yè)主報(bào)告的營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)，然后再根據(jù)其所處產(chǎn)業(yè)或行業(yè)選擇相應(yīng)的稅率，最后將測定的營業(yè)額與該稅率相乘，即可得到納稅人每月應(yīng)繳的最低稅額。
以一家私人開辦的小餐館為例。該小餐館屬商業(yè)服務(wù)業(yè)。對商業(yè)服務(wù)業(yè)而言，銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用每月大體一致，相當(dāng)我們平時(shí)所說的固定成本；行業(yè)毛利率基本上保持不變，相當(dāng)我們平時(shí)所說的貢獻(xiàn)毛益率；其銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用一般包括不計(jì)入生產(chǎn)成本和商品采購成本內(nèi)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、工資、折舊、房租、水電費(fèi)、工商費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)等。這些費(fèi)用每月大體相同。由于管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和毛利率基本確定，因此，就可計(jì)算出該餐館的營業(yè)額和應(yīng)納稅款。
如由調(diào)查得知，該餐館每月房租2,000元，雇工及業(yè)主工資1,000元、工商費(fèi)100元、水電費(fèi)200元、保險(xiǎn)費(fèi)60元，其它日雜費(fèi)240元，則該業(yè)戶銷售（經(jīng)營）費(fèi)用及管理費(fèi)用（SF+MF）共為2000+1000+100+60+240=3600（元）；由于飲食業(yè)的毛利率為30%、則該業(yè)戶保本經(jīng)營時(shí)的最低營業(yè)額R為3,6003×30%=12000（元）；又由于飲食業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%，則該業(yè)戶每月應(yīng)納營業(yè)部稅額T為12000×5%=600（元）；
3．“本、量、利”分析測定營業(yè)額的優(yōu)點(diǎn)及其局限性
對商業(yè)及服務(wù)業(yè)來說，由于經(jīng)營者每月的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用大體一致，汗液的毛利率也容易確定，因而，“本、量、利”分析比較適宜測定商業(yè)及服務(wù)業(yè)的營業(yè)額；但對于以電力作為動力的工業(yè)及加工業(yè)來說，由于每月各項(xiàng)銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用起伏較大，忽高忽低，若以“本、量、利”分析測定營業(yè)額，每月測算的營業(yè)額與實(shí)際營業(yè)額相比，相差懸殊，因而，“本、量、利”分析法不適宜于測量從事工業(yè)及加工工業(yè)的個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)單位營業(yè)額。這也就是說，用“本、量、利”分析法測定個(gè)體、私營經(jīng)濟(jì)單位營業(yè)額在任何行業(yè)都是適用的。要確定其他行業(yè)從業(yè)的個(gè)體工商戶和私營企業(yè)的營業(yè)額還需要采取其他測定方法。
另外，需要加以強(qiáng)調(diào)的是，“本、量、利”分析法測定出的業(yè)主營業(yè)額，只是從理論上測定納稅人保本經(jīng)營時(shí)最低的營業(yè)額，并不是納稅人實(shí)際營業(yè)額。要真正掌握業(yè)主的實(shí)際營業(yè)額還需要進(jìn)行更加細(xì)致的調(diào)查研究工作。
4．對實(shí)際工作的意義
以“本、量、利”分析測定的營業(yè)額，只是在無帳可查情況下，測定出的納稅人保本經(jīng)營時(shí)應(yīng)達(dá)到的營業(yè)額，只是作為計(jì)稅依據(jù)的理論參考值，但這些無疑支對稅收征管工作帶來很大方便。稅務(wù)機(jī)關(guān)會輕而易舉根據(jù)測定的營業(yè)額，核實(shí)納稅人應(yīng)納稅額，避免了因缺少合理計(jì)稅依據(jù)，就稅負(fù)高低問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間經(jīng)常發(fā)生的爭議，密切了稅企關(guān)系。用“本、量、利”分析測定的營業(yè)額，核實(shí)納稅人稅款，既防止納稅人少報(bào)營業(yè)額，造成國家稅款流失；又使納稅人感到稅負(fù)公平合理，減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作量。用“本、量、利”分析理論測定納稅人營業(yè)額是稅收征管工作中應(yīng)提倡的一種核實(shí)稅款方法。
三、以電費(fèi)測定營業(yè)額
1．以電費(fèi)測定營業(yè)額基本原理
相對而言，工業(yè)及加工業(yè)大多以電力作為主要?jiǎng)恿Γ吭落N售費(fèi)用和管理費(fèi)用波伏很大，用“本、量、利”分析測定營業(yè)額十分麻煩。為了提高稅收征收速度和效益，對該行業(yè)從業(yè)者的營業(yè)額的確定就應(yīng)引入新的思路。這里我們發(fā)現(xiàn)，由于工業(yè)及加工業(yè)主要耗費(fèi)的是電力，電力是它的主要?jiǎng)恿Γ蚨?，從電上作文章也可找到測定其營業(yè)額的途徑。通過深入的研究，我們引入了物理學(xué)中的電功原理，并最終找到了以電費(fèi)測定營業(yè)額的這一極簡單又省時(shí)的辦法。
由電功原理知道，電功=電費(fèi)總額÷每度電單價(jià)
電功=電功率×用電時(shí)間 即w=pt
用電時(shí)間=電功÷電功率 即t=w÷p
工業(yè)及加工業(yè)用戶的動力用電度數(shù)（W）可以從電力部門開具的電費(fèi)單中查知，電功率（p）大小也可從電機(jī)說明書及品牌介紹得知。由于用電度數(shù)和電機(jī)功率等的數(shù)據(jù)可以很容易的獲得，于是，通過它們也就很容易計(jì)算出知道業(yè)主生產(chǎn)產(chǎn)品的時(shí)間。根據(jù)業(yè)主的產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)間(t)與每小時(shí)生產(chǎn)量(g)之積可得出納稅人總生產(chǎn)量(TQ)。用總生產(chǎn)量(TQ)乘以該產(chǎn)品社會平均單價(jià)(P)，可得出納稅人工業(yè)總產(chǎn)值(TP)。
一般而言工業(yè)及加工業(yè)產(chǎn)銷率(r)在90%左右。工業(yè)總產(chǎn)值與行業(yè)產(chǎn)銷率之積就是納稅人的營業(yè)額R。也就是下面的公式。納稅人營業(yè)額為：
電功÷電功率×每小時(shí)生產(chǎn)量×社會平均單價(jià)×行業(yè)產(chǎn)銷率
2．以電費(fèi)測定營業(yè)額應(yīng)用分析
例如有一小型米線加工戶，每月電費(fèi)560元，動力用電每度0.56元、電功率7.5千瓦/小時(shí)、每小時(shí)生產(chǎn)米線130斤、每斤米線0.8元、產(chǎn)銷率90%、小規(guī)模納稅人增值稅征收率為6%。則
該加工戶每月的電功：W = 560÷0.56=1000（度）；
該加工戶每月的用電時(shí)間：t = 1000÷7.5=133.3（小時(shí)）；
總生產(chǎn)量：Q = （1000÷7.5）×130（斤）；
本月營業(yè)額：R = (1000÷7.5)× 1300.8×90%=12480（元）；
本月應(yīng)繳增值稅稅額：TX = 12480×6%=748.80（元）。
該業(yè)戶城建稅稅率為5%，教育費(fèi)附加率為3%，則該業(yè)戶應(yīng)繳城建稅CT和教育費(fèi)附加ET分別應(yīng)為：
CT = 748.80×5%=37.44元；
ET = 748.80×3%=22.46元。
3．以電費(fèi)測定營業(yè)額方法的特點(diǎn)及與以“本、量、利”分析測定營業(yè)額方法的比較
以電費(fèi)測定營業(yè)額的方法不但測出了納稅人的營業(yè)額，也解決了在地稅征管工作中，長期無法準(zhǔn)確計(jì)算納稅人城建稅、教育費(fèi)附加的問題，對增加財(cái)政收入和支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義重大。
需要加以說明是，工業(yè)及加工業(yè)對業(yè)戶測定營業(yè)額時(shí)用的電費(fèi)是扣除一定照明用電后的電費(fèi)余額；每小時(shí)生產(chǎn)量是在設(shè)備正常生產(chǎn)情況下，扣除一定廢品率確定的；社會平均產(chǎn)品單價(jià)是根據(jù)市場一段時(shí)間變化，該產(chǎn)品的市場平均單價(jià)確定的；行業(yè)產(chǎn)銷率不同行業(yè)和不同企業(yè)是不同的，我們采用一年作為一個(gè)周期，一般是在約為88%至94%之間，大多數(shù)企業(yè)和行業(yè)在90%左右，這個(gè)數(shù)字是參閱了國家統(tǒng)計(jì)局年度工業(yè)企業(yè)統(tǒng)計(jì)報(bào)告的有關(guān)數(shù)據(jù)得知的。
以電費(fèi)測定營業(yè)額關(guān)鍵要確定準(zhǔn)每小時(shí)生產(chǎn)量、社會平均單價(jià)、行業(yè)產(chǎn)銷率，這就要求我們對以上數(shù)據(jù)測算要進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查核實(shí)，只有這樣測定出的營業(yè)額才會接近實(shí)際，以電費(fèi)測定的營業(yè)額比以“本、量、利”分析測定的營業(yè)額更精確，更讓人信服。這里是對以電力作為主要?jiǎng)恿Φ墓I(yè)及加工業(yè)而言的。這樣做的目的是，如何在無帳可查的情況下，采用一種科學(xué)方法，測定私營企業(yè)和個(gè)體工商戶營業(yè)額，為稅收征管工作提供方便。這是以電費(fèi)測定營業(yè)額的出發(fā)點(diǎn)。
四、以體積測定營業(yè)額
1．以體積測定營業(yè)額基本原理
我們也可將數(shù)學(xué)中的立體幾何有關(guān)體積計(jì)算公式應(yīng)用到測定營業(yè)額的工作過程中。對于容積呈幾何體形狀，從事工業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營加工的納稅人，根據(jù)幾何體有關(guān)體稅公式計(jì)算出產(chǎn)品總體積，以總體積除以每個(gè)產(chǎn)品的單位體積，便可測定出產(chǎn)品總產(chǎn)量。用總產(chǎn)量乘以該產(chǎn)品社會平均單價(jià)和行業(yè)產(chǎn)銷率，便可測定出該納稅人營業(yè)額。
對于一些液體型或氣體型產(chǎn)品，我們也可根據(jù)幾何體形狀計(jì)算出該產(chǎn)品總?cè)莘e，以總?cè)莘e乘以相應(yīng)比重，測定出總重量。用總重量乘以社會平均單價(jià)和行業(yè)產(chǎn)銷率，便可測定出該產(chǎn)品營業(yè)額。
當(dāng)然，對于形狀復(fù)雜幾何體，也可用高等數(shù)學(xué)中定積分計(jì)算總體積。如旋轉(zhuǎn)體體積可用V=∫ π【f(x)】×2dx計(jì)算；已知平面截面積的復(fù)雜幾何體體積可用V=
∫ A(x)dx計(jì)算等。這里就不再贅述。
2．以體積測定營業(yè)額實(shí)用分析
以體積測定營業(yè)額應(yīng)用起來十分簡便。譬如一個(gè)小型個(gè)體醋坊，每批裝甕500只，甕的形狀近似圓臺樣。用尺子量得甕的上半徑0.4米，下半徑0.25米，高為1米。則按照圓臺樣幾何體的容積計(jì)算公式
將上述實(shí)測數(shù)據(jù)代入上面的公式可得每只甕的容積V應(yīng)為：
1/3×πh(r×r+r×r’+ r’ ×r’)
V =（1/3×3.14×1×(0.4×0.4+0.25×0.4+0.4×0.4) = 0.33755立方米；
由于醋的比重為0.9噸/ ，則每只甕醋的生產(chǎn)產(chǎn)量q為：
q = 0.9×0.33755=0.3038(噸)=303.8(kg)；
若1公斤醋市場平均價(jià)0.5元，則每批醋的總產(chǎn)值TP為：
TP = 500×0.5×303.80=75950(元)；
在醋的行業(yè)產(chǎn)銷率為90%的情況下，該納稅人的營業(yè)額R就應(yīng)為：
R = 90%×75950=68355(元)；
由于小規(guī)模納稅人工業(yè)及工業(yè)增值稅征收率為6%，則該納稅人每生產(chǎn)一批醋應(yīng)繳增值稅稅額TX為：TX = 68355×6%=4101.30(元)。
再如有一輪窯，其幾何體形狀呈梭臺體。用尺子量知其下底邊長40米，寬20米，上頂邊長為30米、寬15米，高為2米。梭臺體積的計(jì)算公式是
利用梭臺體積的計(jì)算公式可計(jì)算出該輪窯的總體積V為：
1/3×h(s+ss’**2+s’)
V = 1/3×2×[40×20+(40×20×15×30)**2+15×30]= 1233立方米；
用尺子量知每塊磚長0.24米，寬0.12米，高0.06米，則其體積為：
= 0.24×0.12×0.06 = 0.001728立方米。
由此可知，每次輪窯生產(chǎn)的磚的總數(shù)Q應(yīng)該是：
Q = 1233÷0.001728=713541(塊)。
若每千塊磚市場平均價(jià)格為100元，一塊磚市場平均價(jià)格為0.10元，則每次輪窯的總產(chǎn)值TP為：TP = 713541×0.10=71354.1(元)。
在磚的行業(yè)產(chǎn)銷率為90%的情況下，可計(jì)算出該輪窯每次營業(yè)額R為：
R = 0.9×71354.1 =64219.69(元)，
由于小規(guī)模納稅人增值稅征收率為6%,則該納稅人應(yīng)繳的增值稅稅額TX為:
TX =64219.69×6%=3853.12(元)。
3．以體積測定營業(yè)額方法的適用范圍及優(yōu)缺點(diǎn)
以體積測定營業(yè)額主要適用于對不以電力作為主要?jiǎng)恿Α⑸a(chǎn)設(shè)備不以機(jī)器設(shè)備為主、容積的幾何體形狀呈一定立體幾何形態(tài)的固體、氣體、液體而言的產(chǎn)品生產(chǎn)者。
這種方法非常簡便易行，準(zhǔn)確度也較高一些。這種方法測得的營業(yè)額與實(shí)際營業(yè)額難免出現(xiàn)誤差。因?yàn)檫@些產(chǎn)品的季節(jié)性強(qiáng)，市場價(jià)格有大起大落現(xiàn)象，測得的數(shù)據(jù)只是我們實(shí)際工作理論參考值，但這畢竟給實(shí)際稅收征管工作，在測定納稅人真實(shí)營業(yè)額時(shí)提供了方便。該法是稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)納稅人應(yīng)繳稅款的一種好方法。
五、結(jié)論及其建議
以上運(yùn)用多學(xué)科理論和實(shí)際工作中總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)探討了對于無帳的個(gè)體工商戶和私營企業(yè)營業(yè)額測定的方法問題。這些方法雖然對稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收人員合理確定個(gè)體工商戶和私營企業(yè)營業(yè)額、防止和減少國家稅收流失有重要作用，但所有這些也都只是權(quán)宜之計(jì)。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營在受多種復(fù)雜因素影響的情況下，這些方法的局限性表現(xiàn)的也很明顯，而且它們各自也僅僅是對特定行業(yè)或產(chǎn)業(yè)有重要意義，并不適應(yīng)所有產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)征管。要準(zhǔn)確把握個(gè)體工商戶和私營企業(yè)納稅人的營業(yè)額，促使企業(yè)全面建帳才是根本之策。只有當(dāng)所有私營企業(yè)和個(gè)體工商戶建立了完善的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能真正掌握納稅人營業(yè)額，稅收征管工作也才會走上規(guī)范化、科學(xué)化軌道，從而做到應(yīng)收盡收，堵塞漏洞。
要讓個(gè)體工商戶和私營企業(yè)全面建帳，首先必須規(guī)范私營企業(yè)和個(gè)體工商戶的財(cái)務(wù)管理，配備具有會計(jì)任職資格的財(cái)務(wù)人員，設(shè)立帳簿，進(jìn)行會計(jì)核算。其次稅務(wù)機(jī)關(guān)可對財(cái)務(wù)制度不健全的納稅人的財(cái)務(wù)人員集中培訓(xùn)、集中建帳、集中結(jié)帳。稅務(wù)機(jī)關(guān)也可聘請會計(jì)事務(wù)所的會計(jì)師、注冊會計(jì)師對納稅人及其財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收政策和財(cái)務(wù)會計(jì)制度方面輔導(dǎo)，幫助他們建立健全財(cái)務(wù)會計(jì)制度。再次，培養(yǎng)私營企業(yè)和個(gè)體工商戶的自覺納稅和依法納稅意識，真正做到納稅人自覺定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會計(jì)報(bào)表，及時(shí)足額繳清各項(xiàng)稅款。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格依法征稅，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)等。
參考資料：
1、張火炎主編,中國新稅制,陜西人民出版社，1994年9月版
2、景致信，左志堅(jiān)主編，實(shí)用管理會計(jì)，陜西人民出版社，1991年7月版
3、人民教育出版社教學(xué)室，立體幾何，人民教育出版社，1990年10月版。
4、吳直雄，夏明華，制約個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)稅收征管的因素及對策，南方經(jīng)濟(jì)，2002，（9）：46-47。
