內部控制制度的含義是指單位為了保護財產(chǎn)物資的安全完整、確保會計信息的準確可靠、貫徹管理方針、提高經(jīng)濟效益,以職責分工為基礎,建立對單位內部實施的各種經(jīng)濟業(yè)務活動進行制約和協(xié)調的一系列內部管理制度。醫(yī)院的內部控制制度是實現(xiàn)其經(jīng)營的安全性、流動性及效益而形成的一種自我調節(jié)、自我約束、自我控制的制衡機制。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,醫(yī)療市場競爭正日趨激烈。醫(yī)院要立足自身生存和發(fā)展,保持強勁的發(fā)展勢頭,就必須加強和完善合理的內部會計控制制度,促進醫(yī)院的健康快速發(fā)展。
一、醫(yī)院內部會計控制存在的主要問題
(一)對醫(yī)院內部會計控制的重要性認識不足。目前大多數(shù)醫(yī)療單位仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗型管理,習慣于行政指揮,輕視內部控制,缺乏嚴格的管理制度和科學的管理辦法。無章可循和有章不循的現(xiàn)象較為突出,會計內控制度的基礎十分薄弱,在工作中遇到具體問題,以強調靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理,使會計內控制度失去了應有的嚴肅性。即使建立了內部控制制度,也只是制定些書面的文件,操作起來有一定的難度。這主要是單位管理者對內部控制認識不足,以及組織機構和人員素質等控制環(huán)境方面的原因,造成了內部控制制度執(zhí)行起來力度不夠,在工作流程中產(chǎn)生漏洞,直接造成單位經(jīng)濟損失。
(二)缺乏必要的成本控制。目前,公立醫(yī)院雖根據(jù)自身管理需要,借鑒企業(yè)成本核算經(jīng)驗和做法,開展成本核算,但許多醫(yī)院還僅停留在科室成本核算上,尚未建立成本考核指標體系、成本分析評價體系和成本信息反饋體系。醫(yī)院無統(tǒng)一的、標準的成本定額,醫(yī)院之間成本沒有可比性,醫(yī)院成本控制沒有統(tǒng)一的標準和依據(jù)?！八愠杀痉知劷稹钡挠^念導致了某些醫(yī)院的超前分配,制約了醫(yī)院事業(yè)的發(fā)展。
(三)醫(yī)院預算編制閉門造車,使預算執(zhí)行困難。有些醫(yī)院預算編制由財務部門閉門造車,沒有深入調查研究,分析醫(yī)療市場變化,而是依據(jù)上年的決算數(shù)據(jù)加加減減而成,沒有細化到具體項目和具體執(zhí)行部門,也沒有對預算進行可行性論證。由于預算編制的缺陷,造成了執(zhí)行預算時脫節(jié),削弱了其約束力。醫(yī)院的預算管理大多流于形式,預算執(zhí)行主觀隨意性很大,資金運營效率較低,使預算執(zhí)行失控。
(四)人員素質不高。內部控制系統(tǒng)的運行需要人來實現(xiàn),因而會計人員的水平以及執(zhí)行人員職業(yè)素養(yǎng)的高低,都會影響實施效果。就目前單位情況,有相當一部分的會計人員沒有專業(yè)文憑和專業(yè)職稱,有的甚至沒有會計證,會計人員綜合素質偏低,還有單位會計人員參加學習培訓的機會很少,甚至沒有,不學習、不交流,會計控制松懈,職責操作意識不強,精通業(yè)務、懂會計電算化知識的人才匱乏,工作中缺乏主動性,思想上缺乏責任性,甚至有的無視財經(jīng)法規(guī),弄虛作假,使會計信息嚴重失真,因此更談不上內部控制制度的建立和實行。另外,面對新情況和新問題,內部控制系統(tǒng)的相關制度沒有適時做出應有的補充和調整,墨守成規(guī),缺乏科學的管理控制方法,也給實行內部控制帶來了影響。 二、完善醫(yī)院內部控制的主要措施
(一)改變觀念,提高認識。內部環(huán)境規(guī)定一個單位的紀律與架構,影響經(jīng)營管理目標的制定。因此,塑造單位文化并影響職工的控制意識,是內部控制的基礎,同時醫(yī)院內部控制又是一個涉及醫(yī)院經(jīng)濟活動全方位的控制,是一整套相互監(jiān)督、制約、聯(lián)系的控制方法,醫(yī)院各個層次的人員,上到院長下到各部門、科室、職工要共同實施,只有全院上下統(tǒng)一認識,才能保證醫(yī)院內控制度的建立健全和有效實施。醫(yī)院領導要改變家長制管理模式,重視醫(yī)院內控制度的建立并結合本院的實際情況,認真制定一套完整的內部控制制度。
(二)建立健全職務分離控制與授權批準控制制度。醫(yī)院在組織結構設置上,要按照程式定位原則,將各部門、各科室的經(jīng)濟業(yè)務活動按其業(yè)務流程特點劃分為若干個具體的工作崗位,并分派到人,建立崗位責任制,明確界定其權責,使不相容職務相分離,解決好權力制衡和內部監(jiān)督約束問題,促進醫(yī)院經(jīng)濟工作在授權審批、監(jiān)督協(xié)調下有序高效地運行。建立健全一個嚴密的職務分離控制制度,可以防止差錯,堵塞漏洞,對于保護醫(yī)院資產(chǎn)的安全起著積極作用。授權批準控制就是規(guī)定醫(yī)院各級各類管理人員的職責范圍和業(yè)務權限,明確各級管理人員所承擔的責任,使他們對自己的業(yè)務行為負責,并加強其工作的責任心。醫(yī)院的每一項經(jīng)濟業(yè)務的授理都要經(jīng)過恰當授權,或一般授權、或特別授權。審批人員應當嚴格遵守授權批準范圍權限的規(guī)定,對于審批人超越授權范圍審批的事項,經(jīng)辦人有權拒絕辦理并及時向審批人的上級授權部門報告。
(三)建立醫(yī)院預算控制制度。預算控制的內容涵蓋了醫(yī)院經(jīng)營活動的全過程,醫(yī)院通過預算的編制和檢查預算的執(zhí)行情況,可以比較、分析醫(yī)院內部各單位未完成預算的原因,并對其不良后果采取改進措施,確保各項預算的嚴格執(zhí)行。做好醫(yī)院預算控制應重點做好以下幾個關鍵環(huán)節(jié)控制:確定預算的項目、標準和程序;編制和審定預算;預算執(zhí)行的授權;預算執(zhí)行過程的監(jiān)控;預算業(yè)績的考核和獎懲。
(四)建立健全內部審計機構,發(fā)揮其監(jiān)督作用。單位內部審計機構獨立性的缺失,是造成內部控制制度執(zhí)行不力的主要原因,因此在單位內部應建立一個相對獨立的內部審計機構,有效地行使其監(jiān)督權。強化內控,加強內部審計制度的建設,充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。對本單位的財務收支及其經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性和有效性進行審核,提出意見和建議,發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用,使內部控制和內部監(jiān)督達到有章可循、有據(jù)可查的要求,充分發(fā)揮內部監(jiān)督在日常工作全過程的控制作用。同時,我們要保護審計人員依法行使職能,保證會計信息真實可靠,強化單位領導人在審計工作中的法律責任,必須保證審計資料合法、真實、完整,對那些違反《中華人民共和國審計法》的當事人、責任人,應當做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究,對不堅持原則、玩忽職守的審計人員調離工作崗位,以確保審計信息的真實性、準確性。
(五)建立健全內控制度有效評價體系。筆者認為,對醫(yī)院內控制度的評價,主要從四個方面來看:一是健全性,評價單位的內控制度是否全面建立,是否符合基本原則,具體內容主要有:在各個需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了控制措施,而且是否緊密銜接,并建立必要的檢查監(jiān)督機制;二是適應性,評價內控制度是否符合單位的實際情況,是否得到遵循,不切實際的照搬照抄一套模式,必然會影響內部控制制度的實施效果;三是一致性,評價內部控制制度與本單位的總體目標是否一致,各個控制環(huán)節(jié)是否緊密協(xié)作,各項控制措施是否相互配套;四是成本效益性,評價內部控制制度是否符合成本效益原則,如果控制措施所帶來的效益大于其實施成本,可認為該措施是可行的,但要注意的是,不能只考慮經(jīng)濟性而不顧及健全性,兩者應兼顧。
主要參考文獻:
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