長期以來，會計界將“會計信息”視為會計信息系統(tǒng)的最終輸出“物”，側(cè)重于會計信息披露技術(shù)環(huán)節(jié)的討論，而忽略了會計的社會屬性，導(dǎo)致不同的利益相關(guān)者可能因會計信息而受益或受損。所以，不同利益相關(guān)者因為會計信息而受益或受損的事實要求界定會計信息產(chǎn)權(quán)。要解決的核心問題是厘清各權(quán)利主體之間復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使會計信息的生成、傳遞和交易能夠得到有效的制度保障，提高會計信息的傳遞和配置效率，并與社會經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)良性互動。
會計信息及其產(chǎn)權(quán)的內(nèi)涵
企業(yè)是由人力資本與非人力資本組成的特別契約，會計是反映企業(yè)契約履行的信息系統(tǒng)，能客觀地反映利益相關(guān)者的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，公平地提供會計信息，以界定和維護(hù)其產(chǎn)權(quán)利益，使產(chǎn)權(quán)主體利益最大化。會計信息產(chǎn)權(quán)是以企業(yè)所有權(quán)為基礎(chǔ)，以解除受托責(zé)任和實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，從產(chǎn)權(quán)博弈中衍生出來的確認(rèn)、計量、披露企業(yè)價值的權(quán)利，它是決定會計信息質(zhì)量和企業(yè)價值分配的關(guān)鍵性權(quán)利。依據(jù)科斯定理，若交易費用大于零，則最初的產(chǎn)權(quán)界定將會對資源配置效率產(chǎn)生重要影響。因此，當(dāng)交易費用大于零且相當(dāng)高時，會計信息產(chǎn)權(quán)界定至關(guān)重要，它直接影響企業(yè)契約的締結(jié)和履行。
會計信息產(chǎn)權(quán)的目標(biāo)是公平的讓人力資本所有者與非人力資本所有者共同承擔(dān)產(chǎn)權(quán)博弈風(fēng)險和收益，為企業(yè)所有權(quán)分配提供博弈動力，引導(dǎo)產(chǎn)權(quán)博弈達(dá)到相關(guān)均衡狀態(tài)，邏輯上表現(xiàn)為會計受托責(zé)任→企業(yè)產(chǎn)權(quán)→會計信息產(chǎn)權(quán)→剩余控制權(quán)與會計信息產(chǎn)權(quán)分散式對稱分布→企業(yè)所有權(quán)分享，會計信息是傳遞企業(yè)產(chǎn)權(quán)信息的價值訊號。會計信息產(chǎn)權(quán)的內(nèi)涵在于其作為企業(yè)價值的替代變量和配置規(guī)則共同發(fā)生作用，影響人力資本所有者與非人力資本所有者對企業(yè)價值的分享。事實上，在爭奪企業(yè)所有權(quán)的博弈中，人力資本所有者與非人力資本所有者通過會計信息產(chǎn)權(quán)博弈，實現(xiàn)各自利益最大化?！嬓畔⒌漠a(chǎn)權(quán)交易
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)會計信息的外部需求主體通常有投資者（現(xiàn)實的投資者、潛在的投資者）、債權(quán)人、國家機(jī)關(guān)（國家稅務(wù)部門、財政部門和工商管理部門）、其他會計信息需求者（財務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)、市場研究機(jī)構(gòu)、顧客和供應(yīng)商等）。由于國家對會計信息的需求是依賴國家的權(quán)力強制性地獲取，所以會計信息在企業(yè)與國家之間的傳遞并不是真正意義上的市場交易。會計信息產(chǎn)權(quán)的交易主體一般只包括企業(yè)以及與企業(yè)有關(guān)的投資者和債權(quán)人。會計信息的對外披露一方面可以滿足企業(yè)相關(guān)利益者的需求，產(chǎn)生社會收益；另一方面，由于企業(yè)會計信息使用者之間的效用函數(shù)存在差異，使會計信息在向外界披露的同時產(chǎn)生外部性，帶來社會成本，社會成本直接表現(xiàn)為部分利益相關(guān)者可能因使用會計信息而蒙受損失。
實現(xiàn)會計信息產(chǎn)權(quán)交易的制度安排
在現(xiàn)有制度安排下，會計信息最多只是混合物品或準(zhǔn)公共物品，而不是純公共物品。在公共選擇理論中，物品依共享程度可分為三類：完全不具有競爭性和排他性的純公共物品、具有完全競爭性和排他性的私人物品、具有不完全競爭性和排他性的混合物品或準(zhǔn)公共物品。因性質(zhì)不同，提供這三類物品的方式和途徑也不相同，私人物品屬私人產(chǎn)權(quán)由市場提供；純公共物品屬公共產(chǎn)權(quán)只能由政府提供；而混合物品兼有公共物品和私人物品的雙重性質(zhì)，既可由政府提供也可由市場提供。如果將會計信息視為公共物品，那么會計信息的提供就只有依賴政府，而事實上會計信息由上市公司自愿披露和政府強制披露提供，在該意義上現(xiàn)有制度安排下的會計信息是準(zhǔn)公共物品。
從產(chǎn)權(quán)制度的發(fā)展歷程來看，公共物品性質(zhì)并不是會計信息的天然和本質(zhì)屬性。企業(yè)主制和合伙制產(chǎn)權(quán)下，由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)尚未分立，會計信息產(chǎn)權(quán)屬于所有者自己，此時會計信息是私人物品；股權(quán)轉(zhuǎn)讓受限制的有限責(zé)任公司制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分立，會計信息的私人性質(zhì)也有所變化，但由于此時的產(chǎn)權(quán)還只是簡單的、小范圍的個人產(chǎn)權(quán)集合形式，會計信息還只是俱樂部產(chǎn)品；股權(quán)可自由轉(zhuǎn)讓的股份有限公司制這種典型的集體產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)在更廣泛、更復(fù)雜的層面上分離，也使會計信息最終成為準(zhǔn)公共物品。
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