一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提出新挑戰(zhàn)
(一)知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為一種全新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)，無(wú)疑會(huì)改變會(huì)計(jì)賴以存在和發(fā)展的環(huán)境。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代與工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代相比，與會(huì)計(jì)環(huán)境有關(guān)的特征可以概括為:
會(huì)計(jì)論文發(fā)表1.勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高、生產(chǎn)力的發(fā)展、社會(huì)財(cái)富的增加，愈益依靠高科技為基礎(chǔ)的知識(shí)信息的運(yùn)用。與工業(yè)經(jīng)濟(jì)取決于大量自然資源、能源、有形資產(chǎn)的特征相比，知識(shí)經(jīng)濟(jì)則是以智力資源、無(wú)形資產(chǎn)為第一要素，其它要素要靠它來(lái)裝備、更新。目前美國(guó)許多高科技企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)超過了總資產(chǎn)的60%。
2.人類進(jìn)入信息爆炸時(shí)代，對(duì)知識(shí)信息的獲取和加工處理將逐漸成為生產(chǎn)和工作的主要活動(dòng)。因而，社會(huì)對(duì)信息的真實(shí)性、可靠性、及時(shí)性等提出了更高的要求。
3.科技進(jìn)步越來(lái)越依賴于學(xué)科的交叉滲透和團(tuán)隊(duì)精神，企業(yè)的人力資源成本將會(huì)大幅度提高。
4.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)白熱化，手段多樣化，核心是對(duì)人才的爭(zhēng)奪，高科技人才將成為企業(yè)的生存和發(fā)展之本。
5.經(jīng)濟(jì)發(fā)展可持續(xù)化。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)是以對(duì)自然資源的無(wú)節(jié)制的占有、利用為基礎(chǔ)來(lái)獲取最大利潤(rùn)的，企業(yè)不考慮或極少考慮社會(huì)效益和生態(tài)效益;而知識(shí)經(jīng)濟(jì)則要求企業(yè)要科學(xué)、合理、綜合、高效地利用自然資源，通過增加產(chǎn)品的技術(shù)含量來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益、生態(tài)效益的統(tǒng)一，走可持續(xù)發(fā)展之路。
6.知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)是高度全球化的經(jīng)濟(jì)，世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)更加緊密地聯(lián)系在一起，資本市場(chǎng)更加國(guó)際化，而目前各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的巨大差異阻礙了國(guó)家間經(jīng)濟(jì)往來(lái)，因此，迫切需要各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化。
7.知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出更高的要求。知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)是不斷倉(cāng)嘶的社會(huì)，不斷地有新生事物出現(xiàn)，這就要求會(huì)計(jì)人員具有創(chuàng)新精神，以應(yīng)付各種新的業(yè)務(wù)。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員必須掌握較強(qiáng)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，以適應(yīng)信息處理的要求。
(二)知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算模式提出了更高的要求和嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)
1.資產(chǎn)核算的重點(diǎn)從有形資產(chǎn)向無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)變。知識(shí)已超越了傳統(tǒng)意義上的資本與勞動(dòng)力要素。在資產(chǎn)中，以知識(shí)為基礎(chǔ)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、計(jì)算機(jī)軟件、人才引進(jìn)與開發(fā)等無(wú)形資產(chǎn)所占的比重大大增加，已成為企業(yè)的最大資產(chǎn)。伴隨著無(wú)形資產(chǎn)重要性的提高，有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的狀況、構(gòu)成、收益等會(huì)計(jì)信息成為企業(yè)投資決策和管理決策的重要依據(jù)。
2.人才資源的核算從理論向?qū)崉?wù)轉(zhuǎn)變。知識(shí)化勞動(dòng)已成?為提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、創(chuàng)造利潤(rùn)和推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)力發(fā)展的主要來(lái)源和動(dòng)力，資本雇傭勞動(dòng)，股東占有企業(yè)的模式必將被以人力資本為中心，知識(shí)統(tǒng)帥資本，股東和知識(shí)員工共同擁有企業(yè)的模式所取代，企業(yè)的關(guān)鍵資產(chǎn)不再是可以自由買賣的物質(zhì)資產(chǎn)，而是擁有知識(shí)技能的人力資產(chǎn)，有關(guān)人力資產(chǎn)的成本、價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量和記錄、收益和權(quán)益的分配將逐步納入到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中來(lái)。
3.經(jīng)營(yíng)成果的確認(rèn)和計(jì)量從利潤(rùn)計(jì)算向經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算轉(zhuǎn)變。長(zhǎng)期以來(lái)，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和投資者價(jià)值的主要指標(biāo)是利潤(rùn)及其相關(guān)指標(biāo)，但由于該指標(biāo)的計(jì)算是建立在投資者賬面投資價(jià)值基礎(chǔ)上的，既忽略了企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值隨時(shí)間變化而發(fā)生的變化，又忽略了所有者權(quán)益的機(jī)會(huì)成本;同時(shí)，根據(jù)目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表又具有一定的彈性，可能會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的管理者業(yè)績(jī)和報(bào)酬不恰當(dāng)，公司股票的市場(chǎng)價(jià)值不真實(shí)的現(xiàn)象。因此，經(jīng)濟(jì)增加值就成為新的衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)指標(biāo)，經(jīng)濟(jì)增加值又叫經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，是指企業(yè)稅后營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)與全部投人資本成本的差額。與傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)相比，經(jīng)濟(jì)增加值有一個(gè)顯著的特點(diǎn)，就是它既考慮了借人資本的成本(利息)，也考慮了自有資本的成本(機(jī)會(huì)成本)，在計(jì)算企業(yè)的盈利時(shí)，要扣除這兩種成本，它意味著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果是在扣除了投資者應(yīng)從企業(yè)獲得的機(jī)會(huì)成本以后的增值收益，更適應(yīng)于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的投資特征。
(三)知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系所帶來(lái)的影響廣泛而深刻
1.會(huì)計(jì)屬性的影響。對(duì)于會(huì)計(jì)的性質(zhì)，學(xué)術(shù)界一直沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，主要有“老三論”和“新三論”之說。這些定義都是20世紀(jì)七、八十年代或更早時(shí)期形成的，反映了當(dāng)時(shí)人們對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不具有新經(jīng)濟(jì)的時(shí)代特征。最近，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬克盧普把會(huì)計(jì)職業(yè)稱為知識(shí)勞動(dòng)者和新信息的創(chuàng)造者，另一位美國(guó)知識(shí)經(jīng)濟(jì)學(xué)家齊曼則把會(huì)計(jì)職業(yè)作為二級(jí)信息部門或典型的準(zhǔn)信息產(chǎn)業(yè)。可以說，這種對(duì)會(huì)計(jì)的定位對(duì)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)知識(shí)翟志華黝與理解，比上述新、舊三論對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)更有時(shí)代性、宏觀性和理論深度，也更加突出了會(huì)計(jì)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的重要作用。因此，會(huì)計(jì)界應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變思想，以新的視角和經(jīng)濟(jì)背景為基礎(chǔ)來(lái)研究和認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)，并對(duì)其進(jìn)行理論上的重新概括。
2.對(duì)會(huì)計(jì)成本計(jì)量與控制理論的影響。傳統(tǒng)的成本計(jì)量與控制理論，把全部成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩類，并以變動(dòng)成本和產(chǎn)品成本作為產(chǎn)品成本的控制重點(diǎn)。量本利分析和其它預(yù)測(cè)指標(biāo)也基本上是以上述成本分類為基礎(chǔ)的。但在新經(jīng)濟(jì)和新型企業(yè)出現(xiàn)后，上述成本計(jì)量與控制理論受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。因?yàn)橹R(shí)經(jīng)濟(jì)下的成本形態(tài)與結(jié)構(gòu)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的成本形態(tài)與結(jié)構(gòu)完全不同，對(duì)知識(shí)型企業(yè)或高科技企業(yè)來(lái)說，其主要的成本是研制成本，而變動(dòng)成本和產(chǎn)品成本幾乎為零。這種產(chǎn)品結(jié)構(gòu)有以下特點(diǎn):首先，由于傳統(tǒng)的成本理論和控制點(diǎn)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的成本構(gòu)成是不相符的，所以需要確定新的成本控制點(diǎn)并發(fā)展新的成本控制方法。其次，由于研制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)大，研制成本的未來(lái)預(yù)期收益不明確和保證性差，同時(shí)變動(dòng)成本又過少，所以無(wú)論是研制成本還是軟件的復(fù)制成本都無(wú)法作為收益預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)，因此必須建立新的預(yù)測(cè)基礎(chǔ)。再則，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)將研制費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的處理方法將導(dǎo)致知識(shí)產(chǎn)品成本計(jì)量的嚴(yán)重失真。
3.對(duì)資產(chǎn)計(jì)量理論的影響?，F(xiàn)行的資產(chǎn)計(jì)量理論與務(wù)實(shí)，側(cè)重于對(duì)有形資產(chǎn)的計(jì)量，而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量雖有考慮，但其范圍卻十分狹窄。據(jù)有關(guān)資料顯示，經(jīng)濟(jì)學(xué)中確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)有29項(xiàng)之多，而會(huì)計(jì)學(xué)中確認(rèn)的卻只有12項(xiàng)，真正列人會(huì)計(jì)報(bào)表的只有6項(xiàng)。美國(guó)最有影響的500家企業(yè)中，有266家沒有對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行任何確認(rèn)。顯然，這種對(duì)無(wú)形資產(chǎn)“視而不見”的計(jì)量方法與知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特征是不相適應(yīng)的。因?yàn)樵谥R(shí)經(jīng)濟(jì)中，無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的集中表現(xiàn)，是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源，其所占資產(chǎn)的比重已大幅增加，個(gè)別新型企業(yè)中無(wú)形資產(chǎn)已占總資產(chǎn)的50%一60%，因此，如果仍沿用現(xiàn)行的資產(chǎn)計(jì)量理論，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)資源及其競(jìng)爭(zhēng)能力反映的嚴(yán)重失實(shí)。
4.知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告理論影響的一個(gè)顯著特征是網(wǎng)絡(luò)化，企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)與其他企業(yè)和投資者進(jìn)行及時(shí)的交流與溝通。其廣泛性和信息需求的及時(shí)性對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息披露方式提出了挑戰(zhàn)。要求會(huì)計(jì)必須以定期(年、季、月)與定對(duì)象(投資者或債權(quán)人等)的信息披露方式，而且要借助更先進(jìn)的信息交換介質(zhì)進(jìn)行廣泛的和及時(shí)的信息加工和傳遞。
5.對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)理論的影響。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)模式一直以實(shí)物資本和物質(zhì)產(chǎn)品的多少來(lái)衡量企業(yè)的規(guī)模和產(chǎn)出效益。這種評(píng)價(jià)理論習(xí)慣以物品的數(shù)量來(lái)衡量財(cái)富的多少，視實(shí)物資本為企業(yè)實(shí)力的象征，以物質(zhì)商品的生產(chǎn)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的中心。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)價(jià)值的大小從根本上說不在于實(shí)物資本的多寡而在于其創(chuàng)新能力
