沒有獨立性，注冊會計師審計就失去了存在的意義。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，對注冊會計師的執(zhí)業(yè)要求也更高，更加強(qiáng)調(diào)注冊會計師的職業(yè)道德和其應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任。為了提高注冊會計師的職業(yè)道德，降低審計風(fēng)險，避免法律責(zé)任，就要求注冊會計師應(yīng)具有真正意義上的獨立性。
一、CPA審計獨立性的內(nèi)涵
注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不僅要保持實質(zhì)上的獨立，而且要保持形式上的獨立。所謂實質(zhì)上的獨立，要求注冊會計師與委托單位之間必須無利益關(guān)系，以公正無私的原則發(fā)表審計意見。實質(zhì)上的獨立強(qiáng)調(diào)的是注冊會計師客觀、公正的態(tài)度，所需服從的只是職業(yè)技術(shù)規(guī)范和道德規(guī)范。所謂形式上的獨立，是針對公眾而言的，即注冊會計師必須在公眾面前顯現(xiàn)出獨立于委托單位的身份，這樣才能贏得公眾的信任。形式上的獨立是實質(zhì)獨立的外在表現(xiàn)形式，而實質(zhì)上的獨立性對外界來說只是一個抽象的概念，人們只能通過注冊會計師及其組織與審計對象的各種具體關(guān)系來判斷是否具有獨立性。
二、影響CPA審計獨立性的原因
（一）政府干預(yù)使我國注冊會計師審計還未從根本上獲得獨立。雖然會計師事務(wù)所已經(jīng)完成脫鉤改制工作，但政府有關(guān)部門受局部利益的驅(qū)使，使會計師事務(wù)所仍舊擺脫不了政府的影響，在國內(nèi)一項針對102家會計師事務(wù)所的權(quán)威調(diào)查中，過半數(shù)的被調(diào)查者認(rèn)為政府行政干預(yù)是導(dǎo)致上市公司審計報告不實的主要原因，近六成的被調(diào)查者認(rèn)為“國企改制直通車”是上市公司做假賬的主要原因。企業(yè)只要獲得發(fā)行額度，就可憑借政府的意識和行政權(quán)力進(jìn)入資本市場配置資源。當(dāng)發(fā)行審核流于形式，本位主義、功利主義就會自然地通過不恰當(dāng)?shù)男姓深A(yù)來對上市企業(yè)進(jìn)行虛假包裝。注冊會計師為了迎合上市企業(yè)和順從政府的意識，喪失了自身應(yīng)有的獨立性。
?。ǘ┝銓徲嬶L(fēng)險和高訴訟門檻為形式上乃至實質(zhì)上的不獨立創(chuàng)造了條件。按照“誰主張、誰舉證”的原則，要求原告提供證據(jù)表明其損失與虛假信息披露之間的內(nèi)在聯(lián)系，而這將增加訴訟成本，從而降低注冊會計師執(zhí)業(yè)不當(dāng)被起訴的可能。賠償責(zé)任低也使部分注冊會計師無所顧忌。
?。ㄈ┪覈鴷嫀熓聞?wù)所規(guī)模小，使其相對于客戶獨立性較差。會計師事務(wù)所的收入來源于客戶，因此，與客戶存在著明顯的經(jīng)濟(jì)依賴關(guān)系。雖然名義上是股東們支付注冊會計師報酬，但實際支付者卻是管理當(dāng)局，而審計費(fèi)用的數(shù)目也是管理當(dāng)局與注冊會計師商定，管理當(dāng)局就可能利用審計費(fèi)對注冊會計師施加壓力，進(jìn)而影響審計工作的質(zhì)量。這就導(dǎo)致會計師事務(wù)所在激烈的行業(yè)競爭中，為了穩(wěn)定客戶，迫于管理當(dāng)局的壓力，從而喪失了形式上和實質(zhì)上的獨立性。
三、完善CPA審計獨立性的途徑
?。ㄒ唬氐讛[脫行政干預(yù)，推廣合伙制會計師事務(wù)所。為了有效地提高注冊會計師審計獨立性，必須徹底擺脫行政干預(yù)，使事務(wù)所在組織人事、經(jīng)費(fèi)和工作等方面完全獨立，成為自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險、自我約束、自我發(fā)展的完全獨立的社會審計組織。另外還應(yīng)建立一個能夠保持會計師事務(wù)所與注冊會計師之間以連帶責(zé)任為基礎(chǔ)的利益約束機(jī)制，把責(zé)任分解到每個注冊會計師身上，這樣可提高注冊會計師審計的獨立性，強(qiáng)化注冊會計師的風(fēng)險意識，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。
?。ǘ└母锖屯晟茖徲嬑兄贫取徲嫪毩⑿允怯蓪徲嬯P(guān)系所決定的，審計關(guān)系是審人、被審計人、委托人三者之間的關(guān)系。審計獨立性表現(xiàn)在審計人對被審計人和委托人保持獨立性。只有建立起真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度以后，委托人與被審計人合二為一現(xiàn)象才能得以改善。在未建立董事會的國有獨資企業(yè)，應(yīng)由監(jiān)事會出面委托審計。在實行了公司制改革的國有企業(yè)，應(yīng)由董事會、股東會或?qū)徲嬑瘑T會等出面委托審計。當(dāng)發(fā)生委托變更時，要說明更換注冊會計師的原因以及注冊會計師與客戶的分歧等，并報證監(jiān)會審批，否則不予更換。
?。ㄈ┙∪煞ㄒ?guī)，建立綜合監(jiān)管體系，加大監(jiān)管力度。
1.為了彌補(bǔ)會計師事務(wù)所財務(wù)上依賴審計對象的缺陷，我國政府在國家立法以及職業(yè)道德中做了嚴(yán)格和具體的規(guī)定。但是現(xiàn)行法律法規(guī)操作性不強(qiáng)，行業(yè)自律組織和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對注冊會計師和會計師事務(wù)所的監(jiān)管還集中在執(zhí)業(yè)質(zhì)量上，而對獨立性沒有引起足夠重視。必須盡快修訂《注冊會計師法》，將過于原則的條款進(jìn)行細(xì)化，完善注冊會計師責(zé)任條款，增加民事責(zé)任條款。
2.建立政府監(jiān)管、行業(yè)自律、社會獨立監(jiān)察有機(jī)聯(lián)系的綜合監(jiān)管體制，即政府監(jiān)管要完善日常監(jiān)管機(jī)制，建立財政、稅務(wù)和審計等部門之間的協(xié)查機(jī)制，各部門要密切配合，相互交流檢查信息，及時通報違法違規(guī)問題，實現(xiàn)信息資源共享，提高監(jiān)管效率；要完善行業(yè)自律管理的組織體系，加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，及時發(fā)現(xiàn)，糾正行業(yè)內(nèi)存在的問題，加強(qiáng)對注冊會計師和會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)指導(dǎo)；成立由專家、社會公眾人士組成的社會獨立監(jiān)察機(jī)構(gòu)，實施對注冊會計師的社會監(jiān)督。
3.加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德教育。職業(yè)道德的培養(yǎng)是一個潛移默化的過程，對注冊會計師和會計師事務(wù)所而言，僅有完善的制度是不夠的，在市場經(jīng)濟(jì)條件下加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德教育，使其在思想上、精神上保持獨立。
