一、環(huán)境資源資產(chǎn)賬戶
(一)“環(huán)境資源資產(chǎn)”賬戶“環(huán)境資源資產(chǎn)”賬戶用來核算企業(yè)環(huán)境資源資產(chǎn)增減變動的情況。其借方反映環(huán)境資源資產(chǎn)的增加，包括現(xiàn)有環(huán)境資源資產(chǎn)存量的增加和新探明環(huán)境資源資產(chǎn)儲量的增加；其貸方反映環(huán)境資源資產(chǎn)的非耗用性或非降級的減少，如報廢、轉(zhuǎn)讓、毀損以及替代環(huán)境資源的出現(xiàn)等；余額在借方反映企業(yè)擁有的環(huán)境資源資產(chǎn)價值。當環(huán)境保護局將生態(tài)環(huán)境資源的總價值按照企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模大小分配到企業(yè)時，或者企業(yè)付出一定的代價從政府獲得環(huán)境資源資產(chǎn)時，按照分配得到的價值指標或者支付的金額記入此賬戶的借方；當環(huán)境資源減少時，按照環(huán)境保護局核準的價值記入此賬戶的貸方。
(二)“環(huán)境資源資產(chǎn)累計折耗”賬戶企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對生態(tài)環(huán)境資源產(chǎn)生一定的影響，導致企業(yè)擁有的環(huán)境資源資產(chǎn)質(zhì)量減少或降級。企業(yè)應在“環(huán)境資源資產(chǎn)”賬戶后單獨設置“環(huán)境資源資產(chǎn)累計折耗”賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中生態(tài)環(huán)境資源的減少或降級。其借方反映由于各種原因(如出售、報廢、轉(zhuǎn)讓)隨環(huán)境資源資產(chǎn)減少而相應轉(zhuǎn)銷的折耗額；貸方反映按一定的方法計算的或者經(jīng)環(huán)保局核定的折耗額；余額一般在貸方反映企業(yè)環(huán)境資源資產(chǎn)累計折耗額。該賬戶是“環(huán)境資源資產(chǎn)”的抵減賬戶。
(三)“在建環(huán)境資源資產(chǎn)”賬戶有的環(huán)境資源資產(chǎn)需要企業(yè)培育，如人造森林、草場等人造環(huán)境資源資產(chǎn)，培育此類環(huán)境資源資產(chǎn)一般要經(jīng)歷較長的時間。這樣的環(huán)境資源資產(chǎn)的形成需要跨越若干個會計期，并且在整個資產(chǎn)培育過程中需要不斷地投入。如果按傳統(tǒng)會計核算方式核算，資產(chǎn)一旦入賬，一般情況下不能調(diào)整其賬面價值，因此有必要對這種環(huán)境資源資產(chǎn)的培育單獨設置“在建環(huán)境資源資產(chǎn)”賬戶進行會計核算。該賬戶用于歸集環(huán)境資源資產(chǎn)培育過程中發(fā)生的成本、費用，待其形成效用能力時，再從“在建環(huán)境資源資產(chǎn)”賬戶轉(zhuǎn)出。其借方反映在建環(huán)境資源資產(chǎn)的實際成本；在建的環(huán)境資源資產(chǎn)培育成熟后，再將培育過程中發(fā)生的實際成本從貸方轉(zhuǎn)出，該賬戶的借方余額表示培育中的環(huán)境資源資產(chǎn)的實際成本。
二、環(huán)境資源負債賬戶
(一)排污費相關(guān)核算依據(jù)我國有關(guān)方面對環(huán)境資源要素的計量標準，某企業(yè)的排污費=該企業(yè)的排污量×排污收費的標準單價。在進行會計核算時通過“環(huán)境資源費用”進行核算，即借記“環(huán)境資源費用”，貸記“應付環(huán)保費——排污費”。
(二)使用污染品產(chǎn)生費用相關(guān)核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中會使用潤滑油、汽油、煤炭等造成污染的物品。企業(yè)對這些污染費用的會計核算應追溯到采購污染品的會計核算，將其污染費用作為該類商品成本的附加值直接計入到該污染品的采購成本中。在進行會計核算時，借記“原材料”，貸記“應付環(huán)保費——排污費”。
(三)使用不可回收包裝物產(chǎn)生費用相關(guān)核算國家有關(guān)部門對不可回收包裝物的收費依據(jù)是：某種包裝物的污染費：售出該包裝物的數(shù)量(或重量、體積)×該包裝物的單位收費標準。企業(yè)對這些污染費用的會計核算應在銷售這些不可回收包裝物時進行。企業(yè)在售出不可回收包裝物時，借記“環(huán)境資源費用”，貸記“應付環(huán)保費——包裝物污染費”。如果企業(yè)對售出的包裝物有一定的回收未形成污染，則應沖減企業(yè)所承擔的污染費，即借記“應付環(huán)保費——包裝物污染費”，貸記“環(huán)境資源費用”。
(四)廢棄物收費相關(guān)核算企業(yè)對這些污染費用會計核算時，借記“環(huán)境資源費用”，貸記“應付環(huán)保費——廢棄物收費”。
(五)應交環(huán)保資源稅相關(guān)核算在企業(yè)的環(huán)境資源會計核算中，單獨設置的“應交環(huán)保稅金及附加”一級賬戶下，可以根據(jù)不同的環(huán)境資源稅金設置明細分類賬戶，如“應交環(huán)保稅金及附加——水資源稅”。政府可以根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)和企業(yè)的規(guī)模大小出臺具體的稅收標準，以征收企業(yè)的環(huán)保稅。企業(yè)根據(jù)市政府的環(huán)保稅收標準計算出應負擔的環(huán)境資源稅金時，借記“環(huán)境資源費用”，貸記“應交環(huán)保稅金及附加”。
三、環(huán)境資源權(quán)益賬戶
(一)“環(huán)境資源資本”賬戶 “環(huán)境資源資本”賬戶用來核算政府憑借地域管轄權(quán)利所擁有的環(huán)境資源資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)。其貸方反映企業(yè)按照“環(huán)境資源會計核算規(guī)則”接受環(huán)保局投入的環(huán)境資源資產(chǎn)的價值；其借方反映企業(yè)環(huán)境資源資產(chǎn)非耗用性減少的價值；余額一般在貸方反映相應環(huán)境資源資產(chǎn)的價值。該賬戶的對應賬戶為“環(huán)境資源資產(chǎn)”。當企業(yè)接受環(huán)保局投入的環(huán)境資源資產(chǎn)時。借記“環(huán)境資源資產(chǎn)”，貸記此賬戶。
(二)“環(huán)境資源保護基金”賬戶企業(yè)平時應形成一定額度的環(huán)境資源保護基金，用于進行環(huán)境污染的處理?！碍h(huán)境資源保護基金”賬戶用來核算企業(yè)逐年產(chǎn)生的用于環(huán)境保護的專項基金，其來源可以由國家或市財政撥付，也可以向社會統(tǒng)籌，還可以從企業(yè)的稅后利潤中提取。其貸方反映企業(yè)形成環(huán)境資源保護基金；其借方反映企業(yè)環(huán)境資源保護基金的使用；余額一般在貸方反映企業(yè)擁有的環(huán)境保護專項基金。當企業(yè)形成環(huán)境資源保護基金時，根據(jù)其來源的不同借記“銀行存款”或“利潤分配”，貸記此科目；企業(yè)使用環(huán)境資源保護基金時，借記此科目，貸記“銀行存款”，不夠使用時增加企業(yè)的“環(huán)境資源費用”，使用之后應及時補足環(huán)境資源保護基金的定額。
四、環(huán)境資源費用賬戶
(一)自然資源耗減費用核算
在資源產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)所生產(chǎn)的資源產(chǎn)品，構(gòu)成其成本的絕大部分是所耗費自然資源的價值，即耗減費用。因此，核算自然資源的耗減費用實際上就是核算資源產(chǎn)品所耗用的自然資源價值，并將其計入資源產(chǎn)品的過程。企業(yè)在核算自然資源耗減費用時，先將發(fā)生的自然資源耗減費用歸集到“環(huán)境資源費用”一級賬戶，在此賬戶下設置“自然資源耗減費用”明細賬戶進行核算。借記“環(huán)境資源費用——自然資源耗減費用”，貸記“環(huán)境資源資產(chǎn)累計折耗”。最后再按照一定的分配標準從“環(huán)境資源費用”賬戶轉(zhuǎn)入資源產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”賬戶。
(二)生態(tài)資源降級費用核算主要包括：生態(tài)資源被破壞所造成損失的貨幣表現(xiàn)，即環(huán)境資源的破壞費用；恢復被破壞生態(tài)資源時所發(fā)生的支出，即環(huán)境資源的恢復費用。環(huán)境資源的破壞費用主要是從生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、結(jié)構(gòu)、功能下降所引起的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、人體健康、旅游景觀、建筑物及其他損失的方面進行估算的費用；而環(huán)境資源的恢復費用則是指與生態(tài)環(huán)境資源質(zhì)量密切相關(guān)的費用。環(huán)境資源會計對生態(tài)資源降級費用核算時，記入“環(huán)境資源費用”一級賬戶，在此賬戶下設置“生態(tài)資源降級費用”明細賬戶進行核算。
(三)生態(tài)環(huán)境資源保護費用核算環(huán)境的自凈能力即環(huán)境容量可以“免費”提供對生態(tài)環(huán)境資源的保護處置服務，但環(huán)境容量有限。當企業(yè)污染物排放量超過環(huán)境的自凈能力時，就要求企業(yè)以實際的支出對生態(tài)環(huán)境資源進行保護。企業(yè)在對環(huán)境資源保護費用進行會計核算時，記人“環(huán)境資源費用”一級賬戶，在此賬戶下設置“生態(tài)環(huán)境資源保護費用”明細賬戶進行核算。
五、環(huán)境資源收益賬戶
(一)收益的常見形式就常見的形式來看，這些可能的收益主要有：國家或市政府為企業(yè)頒發(fā)的對市環(huán)保做出貢獻的獎金；利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品所得的收益以及利用“三廢”生產(chǎn)享受到的對流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅種的減免稅優(yōu)惠政策而增加的稅后凈收益等。如果實行排污總量控制和排污權(quán)交易，允許企業(yè)在環(huán)境權(quán)益交易所進行排污權(quán)的交易，企業(yè)之間還可能會以市場交換的手段轉(zhuǎn)移排污權(quán)。于是，有的企業(yè)會因為購進排污權(quán)發(fā)生支出，而有的企業(yè)會因為出售自己所結(jié)余的排污權(quán)而發(fā)生收入，從而對企業(yè)的凈損益產(chǎn)生一定的影響，并使企業(yè)的凈損益中產(chǎn)生新內(nèi)容。
(二)“環(huán)境資源收益”賬戶根據(jù)上述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生環(huán)境資源收益的有關(guān)內(nèi)容，應該設置“環(huán)境資源收益”賬戶，用來核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的各項環(huán)境資源收益。該賬戶的貸方反映企業(yè)取得的各項環(huán)境資源收益；借方反映企業(yè)各項環(huán)境資源收益的減少或結(jié)轉(zhuǎn)；結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。
在企業(yè)環(huán)境資源會計核算時，對于企業(yè)取得的與治理環(huán)境有關(guān)的補助、補貼和企業(yè)作為環(huán)境污染受害者從訴訟中得到的補償?shù)仁找?，應借記“銀行存款”或“其他應收款”等賬戶，貸記“環(huán)境資源收益”賬戶。
