一、問(wèn)題的提出
煙草行業(yè)是一個(gè)非常特殊的行業(yè),我國(guó)對(duì)煙草及其制品的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)實(shí)行嚴(yán)格的專(zhuān)賣(mài)管理體制。近年來(lái),隨著國(guó)內(nèi)買(mǎi)方市場(chǎng)全面形成,入世后國(guó)內(nèi)市場(chǎng)國(guó)際化日趨顯現(xiàn),以及控?zé)熯\(yùn)動(dòng)不斷推進(jìn),中國(guó)煙草業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。為了應(yīng)對(duì)國(guó)際煙草企業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng),煙草工業(yè)企業(yè)應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。因此構(gòu)建科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)是煙草工業(yè)企業(yè)改革的方向。隨著煙草工業(yè)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的不斷改進(jìn),煙草工業(yè)企業(yè)迫切需要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位和作用,完善煙草工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性互動(dòng)。
二、公司治理與內(nèi)部審計(jì)
(一)公司治理與內(nèi)部審計(jì)的涵義
公司治理根源于現(xiàn)代企業(yè)中所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離以及由此而產(chǎn)生的委托代理問(wèn)題。狹義地講,公司治理結(jié)構(gòu)是指一組連接并規(guī)范財(cái)產(chǎn)所有者(股東)、受托者(董事會(huì))、控制者(經(jīng)理)之間權(quán)利與責(zé)任的制度安排;廣義上則涉及整個(gè)公司范圍內(nèi)的正式與非正式的關(guān)系及其對(duì)社會(huì)的影響。
實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制有效手段之一的內(nèi)部審計(jì),根源于企業(yè)內(nèi)部管理的需要。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在2001年對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了定義:“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng),其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng),它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@是目前關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的較為權(quán)威的定義。
(二)公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
在2002年國(guó)際審計(jì)師協(xié)會(huì)遞交美國(guó)國(guó)會(huì)的建議書(shū)中指出,有效的公司治理建立在四個(gè)主要條件之上:董事會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)?？梢?jiàn),內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素,也是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。內(nèi)部控制的發(fā)展離不開(kāi)公司治理的推動(dòng),公司治理的優(yōu)化也離不開(kāi)有效的內(nèi)部控制作為保障。
1.內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用
內(nèi)部審計(jì)的治理作用體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:內(nèi)部審計(jì)的基本治理活動(dòng)是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和控制確認(rèn);內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用體現(xiàn)在服務(wù)于其他治理主體;內(nèi)部審計(jì)既服務(wù)于治理主體,也服務(wù)于治理對(duì)象,發(fā)揮協(xié)調(diào)作用。
2.公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響
公司治理為企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)提供支撐環(huán)境,是企業(yè)運(yùn)作的基礎(chǔ)。作為企業(yè)內(nèi)部控制組成部分的內(nèi)部審計(jì),不可避免地受到公司治理的影響,公司治理的模式必然會(huì)決定內(nèi)部審計(jì)的模式。因?yàn)?在某些條件下,公司治理模式?jīng)Q定著內(nèi)部審計(jì)的主體、內(nèi)容、工作程序、地位以及最終的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的效果等。
從以上對(duì)公司治理和內(nèi)部審計(jì)的分析中可以看出:公司治理和內(nèi)部審計(jì)是密不可分、相輔相成的。公司治理是內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的制度環(huán)境,健全的公司治理可以促使內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行,是保證內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ);內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要方面,反作用于公司治理,合理有效的內(nèi)部審計(jì)是完善公司治理及其有效實(shí)施的內(nèi)在要求和重要保證。
三、基于公司治理的煙草工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的不足
(一)忽視了內(nèi)部審計(jì)與公司治理的結(jié)合
目前,各煙草工業(yè)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)展了內(nèi)部審計(jì)工作,但大都沒(méi)能將內(nèi)部審計(jì)有機(jī)地整合到公司治理的框架中去,內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮其在公司治理中應(yīng)有的作用,具體表現(xiàn)在:
1.內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和客觀性
2002年末,國(guó)家煙草專(zhuān)賣(mài)局研究決定在符合條件(卷煙產(chǎn)量在100萬(wàn)箱以上)的省區(qū)成立省級(jí)中煙工業(yè)公司,工業(yè)公司負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)和管理所屬卷煙工業(yè)企業(yè),直接由國(guó)家局、總公司領(lǐng)導(dǎo)和管理。工商分開(kāi)完成后,全國(guó)共設(shè)立18家不同形式的省級(jí)中煙工業(yè)公司。以S省省級(jí)中煙工業(yè)公司為例,其內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)如圖1所示。
從圖1可以看出:S省中煙工業(yè)公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是處于經(jīng)理層的領(lǐng)導(dǎo)下,與其他執(zhí)行部門(mén)處于平行的地位。隸屬于省中煙工業(yè)公司的各卷煙廠在廠級(jí)管理層下設(shè)立了審計(jì)處,審計(jì)處的工作由分管廠長(zhǎng)(即總會(huì)計(jì)師)領(lǐng)導(dǎo),公司審計(jì)部門(mén)對(duì)下屬卷煙生產(chǎn)廠的審計(jì)部門(mén)只起指導(dǎo)作用,沒(méi)有進(jìn)行實(shí)質(zhì)的管理。
這樣的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置,比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系,而對(duì)橫向間的協(xié)調(diào)重視不夠,難以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。因?yàn)?內(nèi)部審計(jì)的職能包括對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),其職能應(yīng)該是獨(dú)立于經(jīng)理層之外,這樣才能獨(dú)立地履行審計(jì)任務(wù)。而圖1組織結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部審計(jì)受制于經(jīng)理層,無(wú)法實(shí)現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立,更難以實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督,其工作范圍也大大受限,難以贏得威信。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他職能部門(mén)處于平行的地位,使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中,受制于這些外部環(huán)境,弱化了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。
2.內(nèi)部審計(jì)的職能單一
目前,絕大多數(shù)煙草工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作仍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主,審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及其相關(guān)資料,內(nèi)部審計(jì)人員的精力主要集中于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證上。內(nèi)部審計(jì)的職能停留在“查錯(cuò)防弊”上,未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。
另外,由于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)大多停留于事后審計(jì),很少涉及到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前和事中審計(jì),因此無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià),不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題,增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高
由于內(nèi)部審計(jì)工作長(zhǎng)期以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主,因而煙草工業(yè)企業(yè)大多數(shù)內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一,往往只懂財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)方面的知識(shí),缺乏工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、物資管理、法律等方面的知識(shí)。在這種情況下,內(nèi)部審計(jì)人員在工作中即使發(fā)現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中存在問(wèn)題,但受其綜合素質(zhì)的限制,也難以提出有效的改進(jìn)意見(jiàn)或建議,影響了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用的有效發(fā)揮。
(三)審計(jì)方式滯后
目前,煙草工業(yè)企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化,但多數(shù)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)手段卻相對(duì)滯后,內(nèi)部審計(jì)人員盡管被賦予一定的網(wǎng)絡(luò)權(quán)限,但他們?nèi)粤?xí)慣于手工審計(jì)。這樣的審計(jì)方式,使得內(nèi)部審計(jì)工作效率難以提高,并且存在無(wú)法取得充分的審計(jì)證據(jù)甚至提出錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn),嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量,制約了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用的有效發(fā)揮。
四、基于公司治理的煙草工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)
(一)實(shí)現(xiàn)公司治理與內(nèi)部審計(jì)的對(duì)接
1.建立監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)
獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。為此,煙草工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)建立以監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu),其組織結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖2:
在圖2的組織結(jié)構(gòu)中,董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)為平行機(jī)構(gòu),共同向中國(guó)煙草總公司負(fù)責(zé),監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)實(shí)行監(jiān)控權(quán)。在省級(jí)中煙公司設(shè)立監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì),內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)下設(shè)省中煙公司審計(jì)部,作為內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu),直接對(duì)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)主任委員由監(jiān)事會(huì)主席兼任,委員由獨(dú)立監(jiān)事、總審計(jì)師和省中煙公司審計(jì)部部長(zhǎng)兼任。
省中煙公司下屬的各卷煙廠的審計(jì)處作為省中煙公司審計(jì)部的派出機(jī)構(gòu),接受公司審計(jì)部的領(lǐng)導(dǎo),直接對(duì)公司審計(jì)部負(fù)責(zé)。為保證各卷煙廠內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,各廠審計(jì)處的經(jīng)費(fèi)核定及資源配置以及各廠內(nèi)部審計(jì)人員的人事權(quán)以及薪酬的發(fā)放均由省中煙公司審計(jì)部直接管理;各廠審計(jì)處長(zhǎng)有直接向省中煙公司審計(jì)部報(bào)告的權(quán)利。為保證審計(jì)的客觀性和公正性,省中煙公司審計(jì)部下屬的各卷煙廠的內(nèi)部審計(jì)人員可進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜蝿?wù)輪換或異地交流。
監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)可以為煙草工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)有效性的實(shí)現(xiàn)提供組織結(jié)構(gòu)上的保證。因?yàn)?這種組織結(jié)構(gòu)強(qiáng)化了監(jiān)事會(huì)監(jiān)督檢查的權(quán)威性,內(nèi)部審計(jì)功能與監(jiān)事職能的緊密結(jié)合,確保了企業(yè)的權(quán)力制衡。審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和考核實(shí)行垂直管理,可以提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,垂直暢通的審計(jì)信息報(bào)告渠道,能夠促進(jìn)審計(jì)成果利用價(jià)值的最大化。
2.拓展內(nèi)部審計(jì)的職能和工作范圍
為了增加企業(yè)價(jià)值,提高企業(yè)的運(yùn)行效率,公司治理要求內(nèi)部審計(jì)為其提供獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢服務(wù)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、企業(yè)管理水平的提高,煙草工業(yè)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)職能已不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要,不能在公司治理中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此,有必要全面拓展內(nèi)部審計(jì)的職能,要從單純的監(jiān)督檢查職能向監(jiān)督、控制、服務(wù)、和防范職能轉(zhuǎn)變。
為適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)職能的拓展,內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù),其工作范圍要從財(cái)務(wù)審計(jì)為主向內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、合同審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、質(zhì)量控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、戰(zhàn)略管理審計(jì)等領(lǐng)域拓展。
在具體工作中,內(nèi)部審計(jì)不僅要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,還要分析問(wèn)題、解決問(wèn)題,針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出合理的建議;不僅要注重審計(jì)結(jié)果,更要注重以審計(jì)結(jié)果來(lái)促進(jìn)制度機(jī)制的改進(jìn)。這樣可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的增值作用,更好地為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)服務(wù)。
(二)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方式
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展及其在企業(yè)中應(yīng)用水平的提高,煙草工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變觀念,積極運(yùn)用新審計(jì)手段,有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？梢栽谑〖?jí)中煙公司內(nèi)部建立一個(gè)完善、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái),逐步實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)的轉(zhuǎn)變,提高審計(jì)時(shí)效和效率;逐步實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向現(xiàn)場(chǎng)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)合的轉(zhuǎn)變,提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率與效果;逐步實(shí)現(xiàn)靜態(tài)審計(jì)向靜態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合的轉(zhuǎn)變,以幫助企業(yè)防范各種風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)健康地發(fā)展。
由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚,要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能,還應(yīng)該注重內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的合作和協(xié)調(diào),減少重復(fù)審計(jì),內(nèi)部審計(jì)可以利用外部審計(jì)工作成果,相互交流、取長(zhǎng)補(bǔ)短,借以提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率與質(zhì)量,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。只有內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互結(jié)合起來(lái),并互動(dòng)地發(fā)揮作用,才能保障整體企業(yè)契約機(jī)制的有效運(yùn)行。
(三)提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作能否有效開(kāi)展,內(nèi)審工作質(zhì)量和效果如何,在很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的合理性和綜合素質(zhì)的高低。內(nèi)審人員不僅要具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng),還要具備與從事審計(jì)工作相適應(yīng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)、管理、法律、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、工程技術(shù)等專(zhuān)門(mén)知識(shí),并要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)的基本技能和基本方法。企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)審人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開(kāi)展審計(jì)工作。同時(shí),面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和內(nèi)容繁多的審計(jì)業(yè)務(wù),內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)急劇加大,企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
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