一、引言
案例教學(Case Method)是由美國哈佛法學院前院長克里斯托弗·哥倫布·朗代爾(C.C.Langdell)于1870年首創(chuàng),后經(jīng)哈佛企管研究所所長鄭漢姆(W.B.Doham)推廣,并從美國迅速傳播到世界各地,被認為是代表未來教育方向的一種成功教育方法。20世紀80年代,案例教學引入我國,但我國案例教學的效果并不盡人意。何志毅,孫夢(2005)對中國五所著名大學商學院的調研結果顯示,70%以上的學生不滿意案例教學效果,并將主要原因歸結于案例質量、教師點評、學生準備和課堂組織四個方面。案例教學雖然是一種優(yōu)秀的教學方法,但是能夠科學掌握并運用到教學實踐并非易事,需要教師不斷地探索實踐。近年來,許多教師結合教學實踐,對如何實施案例教學進行了探索,但是探討稅收籌劃案例教學的并不多見。筆者結合多年的稅收籌劃教學經(jīng)驗,對案例教學方法進行了有益的嘗試。
二、稅收籌劃課應用案例教學法的必要性
稅收籌劃案例教學是在學生學習和掌握了一定的稅法基礎知識之后,通過剖析案例,讓學生把所學的理論知識運用于對“實踐活動”的分析和認識,以提高學生綜合運用知識能力的一種教學方法。稅收籌劃課程的性質、授課時間、教學目標和教學效果等方面決定了該課程采用案例教學是可行的。
(一)稅收籌劃課程性質適合案例教學
稅收籌劃是在法律允許的范圍內,或者至少在法律不禁止的范圍內,通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的一些調整和安排,最大限度地減輕稅收負擔的行為。該課程是一門新興的邊緣性學科,集稅收管理、會計處理、財務管理等多學科知識于一身,實踐性、應用性強,教學內容具有綜合性、針對性和實效性。由于納稅人經(jīng)營活動的千差萬別,稅收優(yōu)惠政策的差異和稅種適用條件的不同,因此,籌劃方案具有不確定性。稅收籌劃依靠的是籌劃者對稅法的理解,靠的是籌劃者的智慧,而不是靠非法的手段。課程的這一性質決定了稅收籌劃的教學不能僅僅停留在理論層面的講授,還必須結合典型案例給學生以足夠的啟發(fā),才能真正掌握稅收籌劃理論和實踐的無窮魅力。
(二)稅收籌劃的授課時間適合案例教學
本科生是否適合案例教學在國內是個有爭議的問題。反對者的觀點認為,本科學生既無社會閱歷和實踐管理經(jīng)驗,又缺乏理論知識基礎,案例教學對其難度太大,教學效果并不見得會好。但是,筆者認為,稅收籌劃課程采用案例教學對本科生來說是合適的。因為,稅收籌劃作為會計學專業(yè)的必修課,授課計劃一般安排在大三下學期或大四上學期,這個時期的大學生已經(jīng)系統(tǒng)地掌握了會計、財務管理、稅法、投資、營銷管理等會計學相關知識,具備開展案例教學的理論基礎;此外,這個階段的大學生一般也有了近三年的大學社會實踐,能夠認識到學習這門專業(yè)必修課的重要性,并正在積極為日后的畢業(yè)實習和求職奠定知識儲備。案例教學由于本身具有針對性、典型性、實踐性和真實性,能夠幫助學生在課堂中積累一定的實踐經(jīng)驗,實現(xiàn)理論和實踐相結合的效果。
(三)稅收籌劃課程的教學目標需要案例教學
大學教學活動的目標應該圍繞著人才市場的需求來進行,稅收籌劃的教學目標也要以社會需求為中心。稅收籌劃教學的目標不僅是讓學生掌握有關稅收知識,更重要的是要通過課堂學習培養(yǎng)學生各種能力。學生只有掌握這些能力后才能夠滿足社會的需求。基本知識和技術的掌握,可以在日常授課中得以實現(xiàn),這是我國傳統(tǒng)教學方法所重點強調的。顯然,在各種能力的培養(yǎng)方面,我國傳統(tǒng)教學方法對此關注不夠。而在案例教學法的運用過程中,其各個環(huán)節(jié)的設計能夠從不同角度鍛煉學生的能力,從而使學生的整體素質得到提高。比如,案例教學中案例分析的環(huán)節(jié)能夠鍛煉學生的思辨能力;案例討論甚至辯論的環(huán)節(jié)能夠提高學生的表達能力;而最后案例報告的撰寫環(huán)節(jié)可以訓練學生的寫作水平,培養(yǎng)其掌握規(guī)范的科學研究范式,為將來畢業(yè)論文的寫作打基礎。
(四)從教學實踐效果上來看,案例教學是一種動態(tài)的開放式的教學方法。
案例教學法較好地實現(xiàn)了理論教學與生產(chǎn)實踐的結合,是培養(yǎng)應用型人才的有效手段。學生們普遍反映這一教學方法能夠明顯深化對知識的理解,提高綜合運用知識的能力;授課教師也感到,案例教學法的引入明顯改善了課堂氣氛,增強了師生互動,教學效果得到了顯著改善。
三、案例教學在稅收籌劃教學中的實施策略
綜上所述,案例教學方法適合在稅收籌劃教學中應用。不過,教師在實施的過程中,在教學安排、案例選擇、教學手段、教學組織、課后小結、考核機制上要注意相關的問題,從而真正達到提高學生具體問題具體分析、理論聯(lián)系實際能力的教學目標。
(一)在教學安排上,案例教學與理論教學要統(tǒng)籌兼顧
在實踐中,雖然案例教學法的運用有著諸多好處,但完全以具體案例介紹具體籌劃方法并非良策。因為企業(yè)面臨的涉稅業(yè)務千變萬化,即便是厚厚的手冊也不能囊括所有的案例,更何況稅收政策在不停地改變,企業(yè)總要面對變化著的稅收環(huán)境。因此,在本科教學階段,案例教學作為一種輔助教學手段,尚不能取代其他教學方法的運用。本科教學階段是以傳授專業(yè)知識為教學目標的,而在理論知識普及和更新方面,傳統(tǒng)教學法具有其獨特的優(yōu)勢。案例教學是為教學目標服務的,其開展一定要在學生初步掌握了相關的理論基礎上進行。由此可見,提倡案例教學并不意味著稅收籌劃課程應全部以案例教學為主。理論講授和案例教學各有優(yōu)勢。理論講授是案例教學的奠基和先導,為學生提供掌握稅收籌劃的邏輯框架和基本知識,案例教學是理論講授的應用與延續(xù),為學生靈活應用稅收籌劃理論,提高稅收謀劃技巧提供舞臺。因此,兩者應該結合起來,各自所占的課時以1:1為宜。
(二)在案例選擇上,應注意案例的代表性、時效性和實戰(zhàn)性
采用案例教學法,案例應該少而精,并不是越多越好。這也就對稅收籌劃案例的選擇提出了一些要求。
首先,所選擇的案例應有代表性。就稅收籌劃來講,很多內容都可以進行案例分析,但由于課時的限制,只能挑出一些重要的內容和學生樂于參與的知識點實施案例教學。因此,教師要根據(jù)課時的多少、學生專業(yè)和授課內容,有選擇地挑出一些重要的知識點實施案例教學。其次,案例選擇應注重時效性。突出“時效”,也就是與時俱進。由于我國稅制建設很不完善,稅收政策變化很快,稅收法律、法規(guī)處在不斷完善當中。因此,選擇的稅收案例必須根據(jù)新的變化,及時進行調整和補充,以免誤導學生。最后,案例選擇應講究實戰(zhàn)性。選擇的案例應注意從現(xiàn)實生活中來,能直接應用到現(xiàn)實生活中去,具有較強的應用性。通過編制大量可操作的籌劃案例,引導學生明確區(qū)分合理的稅收籌劃與偷逃稅的界限,掌握稅收籌劃的基本要領和操作技巧。
(三)在教學手段上,靈活運用多媒體技術
稅收籌劃的案例,題目一般比較長,法律政策依據(jù)較多。如果教師能采用多媒體手段,不但使課堂教學的知識輸出量增加,而且教學效率大大提高。另外,心理學實驗證明,常人通過聽覺接收的信息量為15%;通過視覺獲得的知識能記住25%;而利用聲光同步設備,把聽覺和視覺結合起來,能記住的內容可達65%。因此靈活運用多媒體手段,通過呈現(xiàn)聽覺和視覺材料,再經(jīng)過分析討論,更能提高案例教學的生動性和趣味性。
(四)在教學組織中,應注意教師與學生在案例教學中各自的定位
案例教學法的教學目的是調動學生積極思考掌握技能,所以大多數(shù)案例的設計都是沒有標準答案的。在案例教學組織過程中,教師的作用是鼓勵學生積極參與討論,鼓勵必要的爭論和創(chuàng)新觀點,同時避免學生的討論偏離主題,扮演著幫助者和引導者的角色。不像是傳統(tǒng)的教學方法,教師是一位傳授者和灌輸者的角色。而學生在案例教學組織活動中被要求置身于具體理財環(huán)境,站在決策者的角度進行分析并進行決策。學生要對大量的信息、數(shù)據(jù)進行整理、計算,結合具體環(huán)境、相關政策進行比較、分析,形成自己的意見、觀點,開展課堂討論。通過討論不斷創(chuàng)新、修正和完善。最終形成學生各自不同的思想和結論的案例分析報告。因此一定要注意,案例教學,學生才是主角。明確這一角色定位對于組織好案例教學活動,實現(xiàn)案例教學方法的教學目標極為重要。
(五)在課后小結上,教師應注意對案例討論進行概括和評價
案例討論結束后,教師應該對案例進行分析總結,并系統(tǒng)梳理課堂討論情況,指出問題,肯定成績,鼓勵創(chuàng)新,使案例分析的效果得到升華?？偨Y時,要避免給出絕對性觀點或答案,因為稅收籌劃案例與現(xiàn)實經(jīng)濟活動一樣,很少有絕對正確的所謂“標準答案”。案例討論的最終評價包括案例本身的評價、對案例討論結果的評價和對學生思維過程的評價。對案例本身的評價是讓學生理解如何透過現(xiàn)象抓住問題的本質;對案例討論結果的評價側重于運用學習的理論知識去剖析實踐中的問題,達到理論聯(lián)系實際的目的;對學生思維過程的評價有助于培養(yǎng)學生具體問題具體分析的實踐能力。教師應當注意的是對學生思維過程的評價要公正,以正面激勵、肯定為主,對分析思路錯誤的學生注意盡量避免直接批評,以防影響大家參與的積極性。
(六)在考核機制上,建立一種新型的考評機制
案例教學法的效果除了取決于教師的準備情況和個人的知識、能力以外,還取決于學生的素質和參與程度。設計合理的考核體系,是提高學生能動性,確保案例教學效果的重要手段。傳統(tǒng)教學法下的考核體系,過多注重期末閉卷考試成績,無益于誘導學生積極地參與案例學習和討論。因此,有必要建立一種注重平時、注重過程、注重個性的考評機制來調控學生的行為。新的考評機制應使學生高度重視每次的課堂討論及案例分析報告,培養(yǎng)學生獨立思考問題、分析問題、解決問題以及書面表達能力,以適應本科教學中應用型人才的培養(yǎng)目標。筆者認為,對于富于實踐性的稅收籌劃課,期末的筆試最多只適宜占總成績的60%,而平時的考勤與案例討論則占到另外的40%。
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