一、會計信息失真的表現(xiàn)形式
會計信息失真違背了客觀的真實性原則,通過偽造經(jīng)濟業(yè)務(wù),假造會計數(shù)據(jù),進行不實的會計核算,不能正確反映會計主體真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。其主要表現(xiàn)有:
1.會計核算資料的失真。會計基礎(chǔ)工作薄弱,漏洞較多。原始憑證不真實、不合法、不完整,記賬憑證填制不規(guī)范;賬表、賬證、賬物不相符;不按規(guī)定設(shè)置使用會計科目和會計賬薄;會計政策、會計處理方法不一致;直接捏造、篡改會計報表數(shù)據(jù),如出現(xiàn)多套內(nèi)容不一的會計報表,對財政報的是窮賬,對銀行報的是富賬,對稅務(wù)報的是虧賬,對企業(yè)分析的報表是盈賬等。
2.成本失真。主要表現(xiàn)在企業(yè)受利益驅(qū)動,利用現(xiàn)代財務(wù)會計制度本身的局限性,采用不正當手段,增加或降低列支費用,人為制造成本的膨脹或壓縮,最終改變盈虧局面。一些企業(yè)為完成年初的考核指標,采取人為縮小成本,不按規(guī)定攤銷有關(guān)費用,從而隱瞞了實際虧損;為了偷逃國家稅款,有意加大成本,超比例計提、攤銷有關(guān)費用,而隱瞞了實際利潤。
3.資產(chǎn)計價失真。首先表現(xiàn)在由于內(nèi)部管理制度不健全,管理混亂,企業(yè)的賬賬、賬證、賬實不符,導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)賬面價值已不能真實反映企業(yè)各項資產(chǎn)的實際占有數(shù);其次表現(xiàn)在資產(chǎn)計價過程中,某些環(huán)節(jié)存在一些假定的標準和方法,造成資產(chǎn)計價的伸縮性;再次是表現(xiàn)在由于過于講放權(quán)和自主,造成企業(yè)行為的自由化。
4.往來賬的失真。主要表現(xiàn)在企業(yè)與企業(yè)(或企業(yè)與個人)之間的債權(quán)債務(wù)相互拖欠,長期不清,如已確認收不回來的債權(quán)或付不出去的債務(wù)處于長期掛賬、懸而不決狀態(tài),事實上已不再存在,或是因為企業(yè)會計人員頻繁更換,交接手續(xù)不健全,各種應(yīng)收賬款長期無人過問,形成企業(yè)的潛在虧損。
5.經(jīng)營成果失真。一些企業(yè)為了達到一定的目的,故意弄虛作假,鉆政策和制度的空子,虛設(shè)收入,亂擠成本,亂列費用,虛贏實虧和少報虧損,或者是明為虧損實為贏利。主要表現(xiàn)在贏利企業(yè)亂列亂支,設(shè)“小金庫”,非法獲取巨額利益,經(jīng)營情況較差的企業(yè)隱瞞收入,以達到多留多分的目的。還有的明明贏利,卻在賬上人為地制造虧損,更有甚者,有的企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)人,事先向財會部門規(guī)定利潤指標,明目張膽地虛造利潤。
6.稅金核算失真。造成國家財政收入虛增或虛減。稅收是國家財政收入的主要來源,會計報表是國家稅收部門征收稅金的重要依據(jù)。許多單位受利益驅(qū)動,采取不正當手段,虛減收入、利潤,偷漏國家稅款。
二、會計信息失真的原因
導(dǎo)致會計信息失真的原因是多方面的,究其原因主要有以下幾個方面:
1.利益驅(qū)動或領(lǐng)導(dǎo)的人為因素。會計信息失真是人為因素造成的,其根源是為了追求小團體利益或個人私利。有些單位負責人為了夸大政績或個人名利和地位等等,不顧企業(yè)的實際情況以及所面臨的市場狀況,往往以行政命令方式給企業(yè)硬性下達各項經(jīng)濟指標,以便迎合有關(guān)部門的需要,人為地調(diào)整會計信息,使企業(yè)會計報表虛盈實虧。這在某種程度上促使和誘發(fā)企業(yè)弄虛作假。另外,某些單位企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為了取悅上級,以達到某種目的,利用自己的權(quán)利,常常指使會計人員違反法規(guī)造假,篡改會計數(shù)據(jù),修改會計資料,他們有的虛增利潤以獲得貸款,有的隱瞞利潤逃避交稅,有的甚至虛列數(shù)據(jù)來掩蓋其貪污受賄的罪行。這些人,把國家、集體的資產(chǎn)當成自己的小作坊,膽大妄為,無所顧忌,任意造假,致使會計信息嚴重失真。這是當前的普遍現(xiàn)象,也是造成會計信息失真的源頭。
2.會計人員整體素質(zhì)不高。首先是部分會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低,業(yè)務(wù)知識貧乏,會計基礎(chǔ)工作薄弱,會計后續(xù)教育缺乏力度,許多會計師并不熟悉新的會計制度,一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能,對比較復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)很難較好地處理;責任心不夠強,缺乏鉆研業(yè)務(wù)和敬業(yè)精神,墨守陳規(guī),不思進取,工作拖拉,疏于管理,家底不清,財產(chǎn)不實,財務(wù)管理混亂,無法提供真實的會計信息,加之法律意識日益淡薄,難免做出違紀違法的事情。其次是會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高,堅持原則,嚴格執(zhí)法,敢于同違法違紀作斗爭的少。相反,對違規(guī)違紀的行為視而不見,部分財務(wù)人員受個人利益驅(qū)使,放棄職守,主動為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策,違反財經(jīng)法紀,做假賬、設(shè)賬外賬和“小金庫”,提供虛假的會計信息,虛報浮夸,粉飾業(yè)績,隱瞞收入,逃避稅收,謀求私利。特別是多數(shù)會計人員因為不具備監(jiān)督者的獨立地位和基本條件,時時受制于人,而不得不屈就茍同,最終導(dǎo)致“頂?shù)米〉恼静蛔?站得住的頂不住”現(xiàn)象蔓延。
3.會計監(jiān)督體系不完善。目前在我國執(zhí)行的是會計監(jiān)督、內(nèi)部審計監(jiān)督和外部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系,理論上很完善,但執(zhí)行中卻不盡如人意。一是會計監(jiān)督弱化,從企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督主體看,會計負責人是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的,會計人員的工資報酬是企業(yè)經(jīng)營者直接決定的,這就意味著企業(yè)的會計工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營者服務(wù),隨著企業(yè)經(jīng)營者的意志而改變。單位企業(yè)會計受制于領(lǐng)導(dǎo),權(quán)力是領(lǐng)導(dǎo)給的,只能為領(lǐng)導(dǎo)服務(wù),現(xiàn)實中會計人員因堅持原則而受排擠、報復(fù)的不在少數(shù),很多會計人員只能無奈地選擇“明哲保身”,致使會計監(jiān)督形同虛設(shè);二是企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督體系不完善,制度不健全,內(nèi)部牽制制度弱化,權(quán)責利界線不清,內(nèi)部監(jiān)督不能獨立發(fā)揮其作用,內(nèi)部審計往往根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的偏好去“監(jiān)督”,無法從根本上遏制會計造假現(xiàn)象;三是政府監(jiān)督?jīng)]有形成合力,財政、稅務(wù)、審計等部門外部監(jiān)督雖有所作為,但由于諸多監(jiān)督機關(guān)監(jiān)督標準不統(tǒng)一,在管理上各自為政,注重完成各自的職能任務(wù),相互間的配合及監(jiān)督合力未能形成,造成各種監(jiān)督不能有機結(jié)合,不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用;不可能查出企業(yè)的所有違法違紀行為。四是社會監(jiān)督體系不夠完善,目前,從我國對企業(yè)會計信息監(jiān)督機制看,企業(yè)外部有以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督。但其執(zhí)業(yè)范圍狹窄,審查驗證的范圍還很有限,其廣度、深度、力度都不能適應(yīng)新形勢需要,難以形成有效的再監(jiān)督機制。另外,由于社會中介機構(gòu)之間有不正當競爭的現(xiàn)象和一些注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)較低,使有些經(jīng)審計確認的會計信息仍缺乏可靠性。五是法律監(jiān)督機制不完備,會計立法體系不完善,不能有效地發(fā)揮法律的威懾作用,造成單位和個人法律意識淡薄,削弱了自我約束能力,一旦國家、集體和個人利益發(fā)生沖突時,容易誘發(fā)企業(yè)造假行為。
4.采用計算機記賬帶來的一些問題。將計算機引入會計工作是一種進步,也是一種趨勢。但是,由于會計人員的計算機技術(shù)水平普遍不高,加上現(xiàn)有軟件普遍在安全性方面存在缺陷,使得使用計算機的單位在內(nèi)部控制方面往往存在許多漏洞,從而影響會計信息的重要性和真實性。這個問題由于其“不可見性”,其危害性可能更大。
5.對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠。我國《刑法》、《會計法》對會計做假行為都作了處罰規(guī)定,但由于種種原因,普遍存在著執(zhí)法不嚴、懲治力度不夠的現(xiàn)象。由于執(zhí)法不嚴,在某種程度上縱容了會計信息的造假,低廉的造假成本、高額的造假回報和利益趨動,使得一些人敢于鋌而走險、以身試法,置國家的法律法規(guī)而不顧,從而使會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止,不能起到懲戒作用。
三、治理會計信息失真的對策
誠信是會計的立身之本,針對上述這幾方面的問題,我認為,要提高會計信息質(zhì)量,保證會計信息的真實、完整,必須從以下幾個方面著手:
1.完善會計準則和會計制度
在認真總結(jié)現(xiàn)行會計準則和會計制度實施情況的基礎(chǔ)上,根據(jù)經(jīng)濟全球化和我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的要求,建立與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展特點的有中國特色的財務(wù)會計概念框架體系,制定出高質(zhì)量的會計準則和會計制度。在準則制定過程中,處理好統(tǒng)一性與靈活性的關(guān)系,盡量減少準則中可選擇的備選方法,避免企業(yè)以不合理的手段造假,提供虛假的會計信息。
2.加強會計隊伍建設(shè),全面提高會計人員素質(zhì)
一是要加強財務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè),調(diào)動財務(wù)人員的積極性、責任心和榮譽感,做到愛崗敬業(yè)、依法辦事、搞好服務(wù)、保密守信,以“不做假賬”為道德準繩,以《會計法》為行為準則,做到自律、自重,依法理財。使其在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的過程中,本著客觀、公正的原則,正確處理個人與單位、單位與國家之間的關(guān)系。二是要不斷提高會計人員專業(yè)知識和技術(shù)水平。要求會計人員除了應(yīng)具備豐富的專業(yè)知識、理論基礎(chǔ)和技能外,還要熟悉會計處理程序,精通會計法規(guī)、會計制度,能及時為會計信息使用者提供真實有效的會計信息。同時,一方面要對現(xiàn)有的會計人員進行必要的分流,對于既不能勝任工作又無培養(yǎng)前途的人員,可分流到其他崗位;另一方面,要對會計人員定期進行培訓(xùn)和考核,大力加強會計人員的業(yè)務(wù)教育和繼續(xù)教育,使其掌握足夠的會計專業(yè)基礎(chǔ)理論和技能,不斷更新知識,提高業(yè)務(wù)水平。同時,對新進會計人員要嚴格把關(guān)。
3.健全法制,完善社會監(jiān)督體系
加強會計監(jiān)督。一是要提高單位對會計監(jiān)督的認識。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一,會計監(jiān)督的目的是保證單位的各項經(jīng)濟活動和財務(wù)收支在國家法律、法規(guī)、制度的允許范圍內(nèi)進行。二是要正確處理會計監(jiān)督與其他經(jīng)濟監(jiān)督之間的關(guān)系。各經(jīng)濟監(jiān)督部門既要明確各自監(jiān)督職能的管理目標、職權(quán)、業(yè)務(wù)范疇,又要在各監(jiān)督職能之間實行相互協(xié)調(diào),保證各監(jiān)督職能之間相互作用、相互依存、相互協(xié)調(diào)、有機結(jié)合,從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用,實現(xiàn)經(jīng)濟監(jiān)督的總體目標。三是要充分發(fā)揮內(nèi)、外部審計監(jiān)督的職能。一方面,要完善內(nèi)部制度建設(shè),強化內(nèi)部監(jiān)督機制,合理設(shè)置會計機構(gòu)、配備會計人員,制定切實可行的各崗位責任制和內(nèi)部牽制制度,制定相應(yīng)的財務(wù)管理辦法,處處設(shè)防,層層把關(guān),形成立體防范體系;另一方面,要建立以審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系,尤其是積極推行注冊會計師審計制度,完善現(xiàn)有的注冊會計師事務(wù)所體系,從制度上保證注冊會計師的獨立性和公正性。要對企業(yè)會計行為實施嚴格監(jiān)督,加大抽查面,以增大舞弊被發(fā)現(xiàn)的幾率,通過實施增大違規(guī)風(fēng)險和違規(guī)成本的制度來引導(dǎo)、規(guī)范企業(yè)行為。
4.進一步規(guī)范會計電算化,以適應(yīng)新形勢下的需要
隨著會計電算化的不斷普及,計算機與會計工作已越來越密不可分。但是,我國目前還沒有這方面的會計準則和審計準則,這是不符合國際慣例的,也是滯后于實際工作要求的,必然會影響新形勢下會計工作的質(zhì)量。因此應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準則,來規(guī)范會計電算化條件下的會計工作,從而確保會計信息質(zhì)量。
5.加大對違反會計法規(guī)的處罰力度
要充分維護《會計法》的權(quán)威,加強《會計法》等有關(guān)法規(guī)的宣傳教育工作,使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、會計人員熟悉會計法規(guī)。對會計信息失真的治理,應(yīng)當做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究,加大對提供虛假會計信息,違反會計法規(guī)行為的處罰力度,使后來者不敢重蹈覆轍。同時,要保護會計人員依法行使職權(quán),保證會計信息真實可靠。要強化單位領(lǐng)導(dǎo)人在會計工作中的法律責任,即必須保證會計信息合法、真實、完整,并且對偽造、變造會計憑證、賬簿、報表和其他會計資料,或者利用虛假憑證、賬表進行偷稅、漏稅,損害國家、公眾利益的行為承擔法律責任,對那些嚴重違反《會計法》,使會計核算不真實的當事人、責任人依法追究法律責任,對不堅持原則,玩忽職守的會計人員要調(diào)離工作崗位,吊銷從業(yè)資格證書,以確保會計信息的真實性、準確性。同時,對那些來自行政方面干預(yù)的壓力所導(dǎo)致的作假,要層層追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人責任,使作假者和指使者無處藏身,以確保會計信息的真實性、準確性。
總之,會計信息失真是一個比較復(fù)雜的問題,表現(xiàn)形式多樣,危害性嚴重。提供真實的會計信息,不僅是國家宏觀管理的需要,也是企業(yè)自身的生存之道。因此,我們必須解決治理好會計信息失真問題,不斷采取措施來完善會計信息監(jiān)管體系,加大會計監(jiān)督力度,有效地遏制會計信息失真的蔓延,為我國經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。
