一、高?；ê怂慵{入高校會(huì)計(jì)核算的重要依據(jù)
《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(試行),以下簡(jiǎn)稱“原制度”,自1998年1月1日頒布至今,已運(yùn)行了12年。隨著高等教育創(chuàng)新、政府收支類改革和高校資金籌措的多元化發(fā)展,原制度已不適應(yīng)改革、創(chuàng)新和發(fā)展的需要,也不能全面地反映高校核算狀況。為此,財(cái)政部對(duì)高校原制度進(jìn)行了全面修訂,擬定了新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿),簡(jiǎn)稱“新制度”。本文分析研究了高校新制度把高?；ê怂慵{入高校會(huì)計(jì)核算的重要依據(jù),這主要是:
(一)我國(guó)財(cái)政體制依據(jù):實(shí)行“統(tǒng)一管理,分級(jí)核算”,規(guī)范國(guó)庫(kù)財(cái)政支付與高校會(huì)計(jì)核算活動(dòng)
我國(guó)高校財(cái)政管理體制實(shí)行“統(tǒng)一管理,分級(jí)核算”的原則。這條原則,同樣也是適合于高校內(nèi)部的核算的。堅(jiān)持這條原則的意思是:第一,體現(xiàn)了我國(guó)財(cái)政體制執(zhí)行力的統(tǒng)一性;第二,在國(guó)家財(cái)政統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下高校會(huì)計(jì)核算的分級(jí)性;第三,在高校會(huì)計(jì)分級(jí)核算基礎(chǔ)上財(cái)政制度的統(tǒng)一性,即實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政撥付與高校會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一管理。原制度形成高校基建核算與高校會(huì)計(jì)核算分離的結(jié)果:一是出現(xiàn)兩個(gè)會(huì)計(jì)主體、兩套賬、兩套會(huì)計(jì)報(bào)表,無(wú)論是以哪一套賬上報(bào),都不能單獨(dú)地反映高校整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌;二是不便于高校內(nèi)部進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)決算;三是不符合《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)資料信息完整性的總體要求;四是不符合我國(guó)實(shí)行“統(tǒng)一管理,分級(jí)核算”的財(cái)政體制要求。目前,高校貸款居高不下,中國(guó)社科院發(fā)表2006年的報(bào)告表明,當(dāng)前中國(guó)公辦高校向銀行貸款人民幣額約為1 500億元到2 000億元。這筆驚人的舉債,反映出基建核算與高校會(huì)計(jì)核算之間分離的巨大風(fēng)險(xiǎn),甚至出現(xiàn)盲目投資的弊端。實(shí)施新會(huì)計(jì)制度,能使高校會(huì)計(jì)核算真實(shí)地反映、管理、監(jiān)督、參與經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和經(jīng)濟(jì)決策的活動(dòng),規(guī)范國(guó)庫(kù)財(cái)政支付職能與高校會(huì)計(jì)核算活動(dòng)之間的統(tǒng)一。
(二)新制度統(tǒng)一核算規(guī)定依據(jù):真實(shí)全面地反映高校整體會(huì)計(jì)核算狀況
新制度在第一部分的“總體說(shuō)明”中指出:“本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目”和“財(cái)務(wù)報(bào)表”,并闡明:“高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表是反映高等學(xué)校某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等會(huì)計(jì)信息的文件,包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算收支表、基建投資表以及報(bào)表附注。”新制度明確規(guī)定:把“基建投資”核算納入高校會(huì)計(jì)核算。這種新規(guī)定的重要意義在于:第一,充分表達(dá)出高校會(huì)計(jì)制度執(zhí)行力的統(tǒng)一性、真實(shí)性和權(quán)威性,全面真實(shí)地反映出高校整體會(huì)計(jì)核算狀況;第二,它有助于高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的綜合評(píng)價(jià),使高校會(huì)計(jì)核算制度做到“有法可依,有法必依,違法必究,執(zhí)法必嚴(yán)”,促進(jìn)高校會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)活動(dòng)穩(wěn)定健康有序地發(fā)展;第三,克服了高校會(huì)計(jì)核算不統(tǒng)一性的問(wèn)題,糾正了原制度會(huì)計(jì)核算與基建核算之間存在兩本賬的問(wèn)題,即糾正了原來(lái)事業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》,核算高校教學(xué)科研等常規(guī)性、維持性業(yè)務(wù);基建財(cái)務(wù)執(zhí)行《國(guó)家建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》,核算高校基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)的問(wèn)題。
(三)兩賬納入會(huì)計(jì)核算依據(jù):實(shí)現(xiàn)了高校會(huì)計(jì)核算結(jié)果的統(tǒng)一性、真實(shí)性和全面性
新制度把“基建投資”核算納入高校會(huì)計(jì)核算,實(shí)現(xiàn)了高校會(huì)計(jì)核算與基建核算的統(tǒng)一,是解決高校會(huì)計(jì)核算與基建核算兩套賬的最佳辦法。其邏輯在于:因?yàn)楦咝?huì)計(jì)必須完整地反映高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng),基建投資是高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組成部分,所以高校會(huì)計(jì)必須反映高校基建。但是,原制度規(guī)定,高校事業(yè)收支核算與基建收支核算單獨(dú)建賬,單獨(dú)核算,其結(jié)果是:第一,這不符合會(huì)計(jì)主體性原則。即,這不僅與國(guó)家財(cái)政體制改革相悖,而且與高校會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相沖突,把高校的一個(gè)會(huì)計(jì)主體分為兩個(gè)會(huì)計(jì)主體,違背統(tǒng)一性的會(huì)計(jì)主體性原則。第二,導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目成本核算歸集的混亂。人們知道,銀行貸款是以高校為主體、以事業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表為根據(jù)的借貸方式,還款也是以從事業(yè)結(jié)余中還款。這樣運(yùn)作,表面看有一定的合理性,但實(shí)質(zhì)上有矛盾的地方,在會(huì)計(jì)核算上有不可取之處。比如說(shuō),對(duì)基建財(cái)務(wù)撥款,究竟是做“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基金”科目還是做“借出款”科目呢?對(duì)此無(wú)定論。如果記入前面科目,會(huì)造成當(dāng)年收支的巨額赤字;如果記入后面科目,又會(huì)導(dǎo)致基建項(xiàng)目成本歸集的錯(cuò)誤。因此,新制度把“基建投資”核算并入高校會(huì)計(jì)核算,是和諧地解決這種矛盾的最佳舉措。
二、高?；ê怂慵{入高校會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容
新制度在“資產(chǎn)類”中新增設(shè)了一級(jí)科目“在建工程”、“基建工程”科目,并相應(yīng)地增設(shè)了二級(jí)科目;同時(shí),在“收入類”中新增設(shè)了一級(jí)科目“基建撥款”,構(gòu)成了高校會(huì)計(jì)核算中關(guān)于基建核算的重要內(nèi)容,全面真實(shí)地反映高校整體的會(huì)計(jì)核算狀況。
(一)關(guān)于在“資產(chǎn)類”中新增設(shè)的一級(jí)科目“在建工程”、“基建工程”
在新制度第二部分的會(huì)計(jì)科目名稱和編碼的“資產(chǎn)類”中,新增了兩個(gè)一級(jí)科目1406“在建工程”、1407“基建工程”,并在它們的二級(jí)明細(xì)科目中,都確定了具體核算內(nèi)容。
第一個(gè)一級(jí)科目中的“在建工程”,是核算高校以非基建項(xiàng)目資金進(jìn)行建筑工程、設(shè)備安裝等所發(fā)生的實(shí)際支出;與此同時(shí),在第一個(gè)一級(jí)科目“在建工程”中,又相應(yīng)地設(shè)置了具體核算科目,即新增兩個(gè)二級(jí)科目140601“建筑工程”、140602“設(shè)備安裝”等具體科目?jī)?nèi)容,進(jìn)行明細(xì)核算。這樣,對(duì)高校以非基建項(xiàng)目資金進(jìn)行建筑工程、設(shè)備安裝等所發(fā)生的實(shí)際支出,切實(shí)做到了會(huì)計(jì)核算有章可循的具體明細(xì)科目。
第二個(gè)一級(jí)科目中的“基建工程”,是核算高校以基本建設(shè)項(xiàng)目資金進(jìn)行基本建設(shè)所發(fā)生的實(shí)際支出;與此同時(shí),在第二個(gè)一級(jí)科目“基建工程”中,又相應(yīng)地設(shè)置了具體科目,即新增四個(gè)二級(jí)科目140701“建筑安裝和工程投資”、140702“設(shè)備投資”、140703“待攤投資”、140705“其他投資”等具體科目?jī)?nèi)容,進(jìn)行明細(xì)核算。這樣,對(duì)高校以基本建設(shè)項(xiàng)目資金進(jìn)行基本建設(shè)所發(fā)生的實(shí)際支出,也切實(shí)做到了會(huì)計(jì)核算有章可循的具體明細(xì)科目。
(二)關(guān)于在收入類中新增設(shè)的一級(jí)科目“基建撥款”
在新制度第二部分的會(huì)計(jì)科目名稱和編碼的“收入類”中,新增了一個(gè)一級(jí)科目4002“基建撥款”。本科目核算高校收到的中央和地方財(cái)政的基本建設(shè)撥款。本科目相應(yīng)地設(shè)置“中央基建撥款”、“地方基建撥款”等具體內(nèi)容,進(jìn)行明細(xì)核算。
與此同時(shí),對(duì)基建撥款的主要賬務(wù)處理作了如下規(guī)定:
1.關(guān)于財(cái)政直接支付方式的規(guī)定。對(duì)財(cái)政直接支付的支出,根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行結(jié)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付通知書》即原始憑證,借記“基建工程”等科目,貸記本科目。年終,根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額,借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目,貸記本科目。
2.關(guān)于財(cái)政授權(quán)支付方式的規(guī)定。這根據(jù)代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬,借記“零余額賬戶用款額度”等科目,貸記本科目。年終,根據(jù)本年度財(cái)政支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的,借記“財(cái)政應(yīng)反還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目,貸記本科目。
3.其他支付方式的規(guī)定。在實(shí)際收到基建款時(shí),按照實(shí)際收支的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。
4.會(huì)計(jì)期末的規(guī)定。將本科目余額轉(zhuǎn)入本期盈余,借記本科目,貸記“本期盈余”科目。
三、高校基建核算納入高校會(huì)計(jì)核算的根本特點(diǎn)和積極作用
新制度把高?；ê怂慵{入高校會(huì)計(jì)核算,是高校會(huì)計(jì)制度的深化改革和制度創(chuàng)新,體現(xiàn)出它的根本特點(diǎn)和積極作用。其最根本的特點(diǎn)在于:高?；ê怂阏业搅俗约簻?zhǔn)確的位置,高校會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一性、完整性和真實(shí)性的目標(biāo)。
高?；ê怂慵{入高校會(huì)計(jì)核算,發(fā)揮出以下方面的積極作用:一是高?；ê怂憬K于找到了自己的準(zhǔn)確定位;二是高校會(huì)計(jì)核算完全真實(shí)地反映高校整體核算狀況;三是為高校的會(huì)計(jì)管理和經(jīng)濟(jì)決策提供了正確的依據(jù);四是大大地提高了高校會(huì)計(jì)核算的能力和水平;五是大大增強(qiáng)了高校會(huì)計(jì)制度化、規(guī)范化、科學(xué)化的執(zhí)行能力,切實(shí)加強(qiáng)高校依法治校,促進(jìn)高校穩(wěn)定健康和諧發(fā)展。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 財(cái)政部、教育部.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(征求意見稿)[S].2009.
[2] 高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度講座編寫組.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(講座)[M].北京.中國(guó)人民大學(xué)出版社,1998.
[3] 周紅霞.高?；ㄘ?cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)的合并處理探討[J].會(huì)計(jì)之友,2009(5).
[4] 勝銀.高校基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)合并核算的探討[J].會(huì)計(jì)之友,2007(5).
[5] 王煜.高?；〞?huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)合并核算的思考[J].浙江理工大學(xué)學(xué)報(bào),2009(5).
