一、會(huì)計(jì)體系應(yīng)急機(jī)制建立的必要性
(一)會(huì)計(jì)體系應(yīng)急機(jī)制是突發(fā)事件應(yīng)急管理的重要組成部分
眾所周知,有效的突發(fā)事件管理機(jī)制,可以幫助政府(組織)有條理地開展應(yīng)急管理工作,提高應(yīng)急響應(yīng)速度,將突發(fā)事件的破壞降低到最小程度。近年來(lái),我國(guó)十分重視突發(fā)事件應(yīng)急管理工作,不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn),探索規(guī)律,應(yīng)急管理工作取得了重要進(jìn)展。而會(huì)計(jì)工作作為經(jīng)濟(jì)、金融有序運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ),其能否持續(xù)、有效發(fā)揮作用,小則關(guān)系到經(jīng)濟(jì)主體能否真實(shí)反映自身價(jià)值,大則關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)金融穩(wěn)定,因此,理應(yīng)建立一套完善的會(huì)計(jì)體系應(yīng)急機(jī)制,作為突發(fā)事件應(yīng)急管理的重要組成部分,指導(dǎo)微觀會(huì)計(jì)主體應(yīng)對(duì)突發(fā)事件。
(二)切斷非常態(tài)下會(huì)計(jì)的順周期效應(yīng)
反映是會(huì)計(jì)的基本職能,在遵循真實(shí)反映的前提下,當(dāng)外界環(huán)境發(fā)生變化時(shí),會(huì)計(jì)反映的結(jié)果自然具有順周期效應(yīng),外界環(huán)境變化越激烈,會(huì)計(jì)的順周期效應(yīng)越明顯。以本輪金融危機(jī)為例,較之于歷史成本,公允價(jià)值更加動(dòng)態(tài),更能反映資產(chǎn)和負(fù)債的實(shí)時(shí)價(jià)值,但另一方面也加劇了資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值變化,并通過(guò)公允價(jià)值計(jì)價(jià)工具的損益變動(dòng)加大了收益的波動(dòng)性。在有序市場(chǎng)下能夠最大限度體現(xiàn)相關(guān)性的公允價(jià)值會(huì)計(jì),在金融危機(jī)情況下,卻扭曲了投資者的預(yù)期,形成了“價(jià)格下跌—資產(chǎn)減計(jì)—恐慌性拋售—價(jià)格進(jìn)一步下跌”的惡性循環(huán)(周小川,2009)。在這種情況下,就需要一個(gè)“斷路器”,及時(shí)切斷盯市原則下公允價(jià)值的使用,當(dāng)情況恢復(fù)常態(tài)時(shí)再重新恢復(fù)使用。而會(huì)計(jì)應(yīng)急體系就能夠充當(dāng)斷路器的作用,當(dāng)市場(chǎng)出現(xiàn)異常波動(dòng)時(shí),及時(shí)啟動(dòng)應(yīng)急機(jī)制,切換到非常態(tài)下的應(yīng)急會(huì)計(jì)處理模式,避免問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步擴(kuò)大。
(三)維護(hù)會(huì)計(jì)體系的穩(wěn)定性
認(rèn)真研究會(huì)計(jì)史不難發(fā)現(xiàn),金融危機(jī)導(dǎo)致會(huì)計(jì)變遷是會(huì)計(jì)發(fā)展的重要途徑之一。以公允價(jià)值會(huì)計(jì)為例,公允價(jià)值會(huì)計(jì)產(chǎn)生于美國(guó)儲(chǔ)蓄信貸危機(jī),在美國(guó)儲(chǔ)蓄信貸危機(jī)中,許多金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易已經(jīng)陷入財(cái)務(wù)困境,但在歷史成本下,他們對(duì)外披露的信息仍然具有良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和健康的財(cái)務(wù)狀況,誤導(dǎo)了投資者的判斷,公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。在本輪金融危機(jī)中,公允價(jià)值會(huì)計(jì)又因?yàn)閷?dǎo)致金融機(jī)構(gòu)的收益產(chǎn)生巨大波動(dòng)損害投資者信心,而遭到質(zhì)疑。每一項(xiàng)會(huì)計(jì)制度都有其優(yōu)勢(shì)和弊端,都需要一定的假定使用環(huán)境,當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化不適用于這種會(huì)計(jì)制度時(shí),及時(shí)啟用相應(yīng)的應(yīng)急措施,能夠有效維護(hù)會(huì)計(jì)體系的穩(wěn)定性,避免異常環(huán)境變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)體系的非理性沖擊。
(四)維護(hù)會(huì)計(jì)的中立性
會(huì)計(jì)具有經(jīng)濟(jì)后果性,這一點(diǎn)已經(jīng)得到證實(shí),但從會(huì)計(jì)自身的屬性來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)應(yīng)該具有絕對(duì)的中立性。向資本市場(chǎng)提供決策有用信息是會(huì)計(jì)的最高目標(biāo),要保證決策的客觀性,以及盡可能保證從所制定的準(zhǔn)則得出的信息的中立性,就必須讓信息盡可能真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng),不為任何特定方向的行為服務(wù),不因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果而損害會(huì)計(jì)的中立性(王瑞華、張奇淵,2004)。但由于各方利益集團(tuán)的施壓,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難免會(huì)留下政治的烙印。從本輪金融危機(jī)看,以美國(guó)金融界為主的一派首先向公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)難,試圖以此掩蓋金融危機(jī)發(fā)生的根源,回歸歷史成本法。在這種情況下,會(huì)計(jì)應(yīng)急體系的建立,在一定程度上可以緩解突發(fā)狀況下外界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的壓力,盡可能維護(hù)會(huì)計(jì)的中立性。
二、建立會(huì)計(jì)體系應(yīng)急機(jī)制的簡(jiǎn)單構(gòu)想
會(huì)計(jì)體系應(yīng)急機(jī)制應(yīng)包括以下幾個(gè)層次:
(一)建立預(yù)警機(jī)制和迅速反應(yīng)、決策機(jī)制
由會(huì)計(jì)主管部門建立全國(guó)會(huì)計(jì)信息預(yù)警系統(tǒng),定期采集上市公司主要會(huì)計(jì)指標(biāo)并進(jìn)行分析。如果某項(xiàng)指標(biāo)發(fā)生異常波動(dòng),且具有普遍性,如本輪金融危機(jī)中以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值大幅縮水并迅速蔓延和惡化,系統(tǒng)應(yīng)主動(dòng)預(yù)警。會(huì)計(jì)主管部門監(jiān)測(cè)到異常后,立即啟動(dòng)應(yīng)急機(jī)制,成立專家組進(jìn)行分析,查明異常波動(dòng)的原因,形成翔實(shí)的分析報(bào)告和處理意見報(bào)應(yīng)急決策領(lǐng)導(dǎo)層,應(yīng)急決策領(lǐng)導(dǎo)層據(jù)此作出啟用應(yīng)急會(huì)計(jì)處理方式或改進(jìn)現(xiàn)行處理辦法等的決策,最大限度避免會(huì)計(jì)處理方式與使用環(huán)境相沖突造成的不良后果。
(二)建立可預(yù)見的非常態(tài)下的會(huì)計(jì)處理模式
任何會(huì)計(jì)處理方式都是在特定的環(huán)境下建立起來(lái)的,有其優(yōu)勢(shì)也有其局限性,因此,我們不能滿足于會(huì)計(jì)與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的契合度,還應(yīng)建立可預(yù)見的非常態(tài)下的會(huì)計(jì)處理模式。例如,建立適用于通貨膨脹時(shí)期的通貨膨脹會(huì)計(jì)、適用于通貨緊縮時(shí)期的通貨緊縮會(huì)計(jì)、適用于企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)的清算會(huì)計(jì)等。從本輪金融危機(jī)帶給我們的啟示看,對(duì)于金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量,更應(yīng)建立應(yīng)急處理方式。如果特殊環(huán)境下公允價(jià)值計(jì)量方式的順周期屬性影響了金融穩(wěn)定,就應(yīng)該及時(shí)停止使用,轉(zhuǎn)而采用更穩(wěn)健的處理方法,如歷史成本法或攤余成本法。當(dāng)然,隨著公允價(jià)值計(jì)量屬性的改進(jìn),健全了非常態(tài)市場(chǎng)下的第三級(jí)估計(jì),使得公允價(jià)值應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的能力增強(qiáng),但考慮到外部環(huán)境的難預(yù)測(cè)性,以及中小企業(yè)執(zhí)行第三級(jí)估計(jì)的可行性,仍應(yīng)建立替代處理模式。
(三)建立綜合統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)急機(jī)制
當(dāng)前,我國(guó)企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作已經(jīng)高度依賴于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。但是,地震、洪水、火災(zāi)等自然災(zāi)害及各種突發(fā)公共衛(wèi)生事件、網(wǎng)絡(luò)故障等都是實(shí)際工作中可能遇到的問(wèn)題,越是在這種情況下,資金的流動(dòng)和核算可能越發(fā)緊急和重要,會(huì)計(jì)工作必須保持連續(xù)性。因此,應(yīng)該建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)急機(jī)制,明確規(guī)定在系統(tǒng)因外力出現(xiàn)中斷時(shí),如何連續(xù)、準(zhǔn)確的開展會(huì)計(jì)工作,同時(shí)明確與電信、郵政部門的協(xié)調(diào)機(jī)制。當(dāng)然,不同部門的會(huì)計(jì)系統(tǒng)仍然需要建立各自的應(yīng)急處理辦法。
再智能的信息系統(tǒng)也難以預(yù)見所有的風(fēng)險(xiǎn),再完備的應(yīng)急機(jī)制也難以覆蓋可能出現(xiàn)的突發(fā)事件種類,因此,培養(yǎng)和吸納一批高素質(zhì)的會(huì)計(jì)專業(yè)人才,在突發(fā)狀態(tài)時(shí)能夠迅速反應(yīng),為決策層提供切實(shí)有益的信息和建議是十分關(guān)鍵的。
