引言
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在我國(guó)的實(shí)施,標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了接軌。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系涵蓋到了金融以及保險(xiǎn)等的各個(gè)行業(yè),同時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,在內(nèi)容做了很大的擴(kuò)充和創(chuàng)新,這一新準(zhǔn)則也還體現(xiàn)了我國(guó)現(xiàn)階段發(fā)展的特色。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)是繼我國(guó)在1993年推出實(shí)施兩則兩制后,多年來(lái)我國(guó)在會(huì)計(jì)行業(yè)的改革取得的具有里程碑重大意義的成果。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的在我國(guó)各個(gè)企業(yè)的實(shí)施,將會(huì)對(duì)所有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及財(cái)務(wù)狀況管理等方面產(chǎn)生很大的影響,最終也會(huì)影響到企業(yè)的所得稅。
一、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本概述
企業(yè)所得稅指的是對(duì)中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)(不包括外商投資以及外國(guó)企業(yè))的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)所得,以及其他所得征收的一種稅。通俗來(lái)說(shuō),企業(yè)所得稅就是對(duì)國(guó)內(nèi)資企業(yè)的收益額(來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得也包括在內(nèi))征收的一種所得稅。
二、受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響的主要稅種
當(dāng)前,我國(guó)的稅制體系包括有20多個(gè)稅種,從計(jì)征的方式上而言,這些稅種分為從租計(jì)征、從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從稅計(jì)征等多種形式。對(duì)于有的稅種,我國(guó)實(shí)行單一計(jì)征方式,而另外有的稅種則實(shí)行的是復(fù)合計(jì)征方式。而受到我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響比較大的是在實(shí)行從價(jià)計(jì)征以及從租計(jì)征征收方式的那些稅種上,如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅(外商投資企業(yè)以及外國(guó)企業(yè)所得稅也包括在內(nèi))、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅等。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這些稅種的影響具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:首先,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)稅依據(jù)產(chǎn)生了影響。因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)利用多種計(jì)量屬性,同時(shí)其他的一些會(huì)計(jì)要素的定義和稅法的規(guī)定不同,這就使得各主要稅種的計(jì)稅依據(jù)的最終確定變得很復(fù)雜,不易操作。其次,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)納稅調(diào)整產(chǎn)生了影響。因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則在具體確認(rèn)計(jì)量方式以及標(biāo)準(zhǔn)等各個(gè)方面,其與稅法的規(guī)定有很多不一致的地方,所以企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)就必須要作大量的納稅方面的調(diào)整,特別是對(duì)一些跨期的項(xiàng)目就更加需要企業(yè)來(lái)作連續(xù)性的多期調(diào)整。再次,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生了影響。在我國(guó)實(shí)施了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后,由于會(huì)計(jì)上的確認(rèn),以及計(jì)量等方面的工作有了一些新的要求,因此相應(yīng)就會(huì)產(chǎn)生一些要計(jì)入當(dāng)期的損益的新會(huì)計(jì)事項(xiàng),而我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)行稅法對(duì)于這些事項(xiàng)是否征稅還沒(méi)有很明確的規(guī)定。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)小企業(yè)所得稅產(chǎn)生的影響
3.1對(duì)一些會(huì)計(jì)項(xiàng)目定義、確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定的影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了我國(guó)資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ),以及暫時(shí)性的差異,遞延所得稅的資產(chǎn)和遞延所得稅的負(fù)債等相關(guān)的新概念,重新規(guī)定了遞延所得稅資產(chǎn)以及遞延所得稅負(fù)債的具體確認(rèn)和計(jì)量的方式。
3.2對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)口徑利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)界定的影響
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定之下,小企業(yè)的所得稅的會(huì)計(jì)口徑利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)的差異的界定方式和以前有了很大的不同。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,暫時(shí)性差異取代了永久性差異以及實(shí)踐性差異,同時(shí)暫時(shí)性差異被定義為資產(chǎn)或者是負(fù)債的賬面價(jià)值和其計(jì)稅基礎(chǔ)它們之間的差額,而隨著時(shí)間的向前推移將會(huì)逐漸的消除。這就使得暫時(shí)性差異這一概念,比起以前的概念,所包含的內(nèi)容變得更多,范圍也變得更大。
3.3對(duì)小企業(yè)所得稅核算方法的影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是企業(yè)必須要采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來(lái)核算所得稅,這就使得小企業(yè)選擇核算所得稅方法的的選擇的余地減小了很多。而且這樣一來(lái),就會(huì)擴(kuò)大小企業(yè)可轉(zhuǎn)回差異核算的范圍,可以處理的非時(shí)間性差異就會(huì)造成的暫時(shí)性的差異,同時(shí)也直接得出了遞延所得稅資產(chǎn)以及遞延所得稅負(fù)債的余額,也直接反映其對(duì)于未來(lái)趨勢(shì)的影響。
3.4對(duì)小企業(yè)可抵減時(shí)間性差異規(guī)定的影響
對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表,企業(yè)要對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值來(lái)實(shí)施復(fù)核。如果在未來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)有可能不可以獲得足夠的應(yīng)納稅所得的額用,來(lái)抵扣因?yàn)檫f延所得的稅資產(chǎn)的利益,就應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的在賬面上的價(jià)值,而在有可能獲得足額的應(yīng)納稅所得額的時(shí)候,那么減記的金額就要轉(zhuǎn)回。
四、結(jié)語(yǔ)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)概念,規(guī)定會(huì)計(jì)的稅前利潤(rùn)和應(yīng)納稅的所得額之間的差異,以及規(guī)定所得稅的具體確認(rèn)、計(jì)量和列示等各個(gè)方面,已經(jīng)做到了與國(guó)際上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。正是這些變化,為小企業(yè)的正確核算所得稅和務(wù)實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),為債權(quán)人和社會(huì)公眾等各種利益有關(guān)聯(lián)人士的決策,提供很多有用的信息。同時(shí),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以在很大的程度上降低因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的錯(cuò)誤的職業(yè)判斷,所導(dǎo)致的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)信息帶給報(bào)表的使用者的不利影響,也有利于信息的使用者進(jìn)行恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況以及財(cái)務(wù)的狀況,最終有助于企業(yè)做出正確的財(cái)務(wù)方面的決策。
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