一、會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性的概念
1. 可靠性:要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。這一概念實(shí)質(zhì)包含三方面內(nèi)容,即可驗(yàn)證性、中立性和真實(shí)性。
2. 相關(guān)性:要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。般認(rèn)為,一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性,要取決于其預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值與及時(shí)性。
二、可靠性和相關(guān)性與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要有兩種觀點(diǎn),即受托責(zé)任觀和決策有用觀。在受托責(zé)任觀下,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于反映受托者的受托責(zé)任及其履行情況,其要求會(huì)計(jì)計(jì)量從信息提供者的角度出發(fā),盡可能客觀、可靠和精確,注重可靠性。決策有用觀是從信息使用者的角度出發(fā),強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)信息,強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性,而對(duì)信息的可靠性性沒(méi)有嚴(yán)格要求。
三、可靠性與相關(guān)性的關(guān)系
1.二者的統(tǒng)一性
可靠性與相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩大要求,相關(guān)性回答信息使用者需要什么信息,而可靠性使信息使用者能對(duì)會(huì)計(jì)信息充分信任而放心使用。因此它們都是為決策有用性服務(wù),有用的信息必須同時(shí)具備這兩種特征,可靠性越高,相關(guān)性越高,越符合使用者的要求,它們?cè)跐M足會(huì)計(jì)信息使用者要求方面有著統(tǒng)一性。二者在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面應(yīng)處于同等地位,不存在孰輕孰重之說(shuō)。
2.二者的對(duì)立性
相關(guān)性與可靠性常常又是矛盾的,它們之間有時(shí)卻存在著一種此消彼長(zhǎng)的聯(lián)動(dòng)關(guān)系。為了加強(qiáng)相關(guān)性,會(huì)擴(kuò)大會(huì)計(jì)反映的范圍或改變會(huì)計(jì)方法等,有可能損失可靠性。反之,為了提高可靠性,而使大量計(jì)量困難的經(jīng)濟(jì)資源未能得到反映或沿用舊的會(huì)計(jì)方法,則有可能損失相關(guān)性。相關(guān)性與可靠性并不總是在同一方向上影響會(huì)計(jì)信息的有用性,但是二者又不能完全脫離。
3.二者相互依存,是互為前提的
會(huì)計(jì)信息如果沒(méi)有可靠性,即使這種會(huì)計(jì)信息非常符合使用者的需求,但是也會(huì)因?qū)κ褂谜弋a(chǎn)生誤導(dǎo),相關(guān)性就失去了實(shí)際意義。反之,會(huì)計(jì)信息沒(méi)有相關(guān)性,再可靠性的會(huì)計(jì)信息也因無(wú)法滿足使用者的需求也就失去了存在的意義。因此,要提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,不能片面強(qiáng)調(diào)其中一方,而忽視另一方。
總之,所以應(yīng)辯證地理解會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性,兩者是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系?？煽啃耘c相關(guān)性的提高是以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性為目標(biāo)的,它們是統(tǒng)一的。不能以犧牲可靠性來(lái)提高相關(guān)性,也不能以犧牲相關(guān)性來(lái)確?？煽啃?兩者不可偏廢。
四、關(guān)于會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性權(quán)衡的思考
相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩大質(zhì)量特征,二者的權(quán)衡得到的是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者最有用的信息。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái),會(huì)計(jì)所處的環(huán)境發(fā)生了深刻的變化,財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息、有關(guān)公司背景的信息等等正日益受到重視。信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求發(fā)生了很大的變化,他們從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向更關(guān)注未來(lái)信息,提高相關(guān)性成為會(huì)計(jì)報(bào)告需要解決的首要問(wèn)題。而且,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用使會(huì)計(jì)信息用戶獲得信息更加快捷,會(huì)計(jì)信息處理的速度和效率大大提高,大大降低了信息使用者獲得相關(guān)信息的成本,相關(guān)性得到了前所未有的重視。
要積極思考提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的措施,完善會(huì)計(jì)信息披露的約束制度,改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容和形式等。要完善上市公司治理結(jié)構(gòu),使股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層相互制衡,建立健全并完善監(jiān)事會(huì)制度,減少管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)舞弊行為。優(yōu)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境,加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)管的力度,強(qiáng)化審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督職能,對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)糾正。還要重視企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管,強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度,規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)行為。
各會(huì)計(jì)主體的管理當(dāng)局應(yīng)督促會(huì)計(jì)人員自覺(jué)遵規(guī)守法,必要時(shí)應(yīng)將會(huì)計(jì)人員對(duì)制度的執(zhí)行和遵守情況納入業(yè)績(jī)考核。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,還應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育和素質(zhì)培養(yǎng),提高其業(yè)務(wù)和工作勝任能力。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)工作,提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
對(duì)于一些新出現(xiàn)的業(yè)務(wù),如衍生金融工具、可轉(zhuǎn)換債券等,我們還要積極探索合適的多種計(jì)量模式的結(jié)合應(yīng)用,如公允價(jià)值與歷史成本相結(jié)合的計(jì)量模式等,從而提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。
從另一方面看,可靠性從來(lái)沒(méi)有失去應(yīng)有的地位,隨著相關(guān)性日益受到重視,可靠性的重視程度也日益提高。會(huì)計(jì)信息可靠性的不斷提高,增強(qiáng)了信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信賴。從解決我國(guó)當(dāng)前存在的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題來(lái)看,把二者置于同等重要的地位更具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
五、小結(jié)
可靠性與相關(guān)性是緊密聯(lián)系在一起的,雖然在有些情況下兩者會(huì)出現(xiàn)相互背離,但是我們絕不能離開(kāi)相關(guān)性去談可靠性,也不能離開(kāi)可靠性去談相關(guān)性,相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的,兩者之間并不矛盾,它們總是同時(shí)影響或決定會(huì)計(jì)信息的有用性。在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)一定要根據(jù)實(shí)際的會(huì)計(jì)環(huán)境,在可靠性和相關(guān)性之間進(jìn)行權(quán)衡,以對(duì)決策最有用的信息作為會(huì)計(jì)信息的首要目標(biāo)。在信息可靠性基本得到保證的前提下,提高相關(guān)性進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是我國(guó)目前在二者之間權(quán)衡中做出的最好選擇。
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