一、內(nèi)部審計的含義
內(nèi)部審計之父索耶曾經(jīng)對內(nèi)部審計的定義是:“對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價,以確定是否遵循公認的方針和程序,是否符合規(guī)定和標準,是否有效和經(jīng)濟的使用了資源,是否在實現(xiàn)組織目標?！眱?nèi)部審計師學(xué)會董事會在1999年時通過了內(nèi)部審計的如下定義:“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的咨詢活動,用于改善機構(gòu)的運作并增加其價值。通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評價和改善風(fēng)險管理、控制和公司治理流程的有效性,內(nèi)部審計可以幫助一個機構(gòu)實現(xiàn)其目標。”總而言之,內(nèi)部審計是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員,對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。
■二、加強企業(yè)內(nèi)部審計的必要性
企業(yè)內(nèi)部審計是審計工作的基礎(chǔ),是維護財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,實時監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部資金動向,管理好企業(yè)資產(chǎn)的重要環(huán)節(jié)。因此,企業(yè)加強內(nèi)部審計是十分必要的。
首先,企業(yè)在制度的建立上需要內(nèi)部審計。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動涉及各個方面和各個部門,采購、銷售、會計核算等經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要有效的控制制度來協(xié)調(diào)、組織各部門之間的銜接。因此,內(nèi)部審計是最好的選擇。
其次,企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行需要內(nèi)部審計。企業(yè)制定的各項內(nèi)部控制制度能否得到有效的執(zhí)行,必須有一個公正的評判部門,通過監(jiān)督與檢查促使這些內(nèi)控制度得以順利實施,這項工作由內(nèi)部審計部門完成無疑是最合適的。
第三,企業(yè)專項開支需要內(nèi)部審計。企業(yè)的投資、科研等項目在實施過程中,費用開支是否合理,手續(xù)是否規(guī)范,是否有超預(yù)算支出等,需要內(nèi)部審計參與其整個過程,對其進行監(jiān)督控制,以保證這些專項開支經(jīng)濟合理,防止浪費。
最后,企業(yè)的年度預(yù)算、決算需要內(nèi)部審計。企業(yè)的年度預(yù)算是否科學(xué)、合理、實事求是,預(yù)算執(zhí)行過程中是否嚴格執(zhí)行國家和企業(yè)的各項規(guī)定、標準及定額,會計核算和報表編制是否執(zhí)行企業(yè)會計制度等,都需要內(nèi)部審計部門鑒證。
■三、企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀
1、企業(yè)內(nèi)部審計缺乏足夠的獨立性
企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部審計職能的履行和作用的發(fā)揮。雖然我國憲法和相關(guān)法律都賦予了企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員獨立開展工作的權(quán)利。但是由于我國許多企業(yè)的內(nèi)部審計的設(shè)立是迫于政府的要求而不是企業(yè)的需要,因此其機構(gòu)的獨立性普遍較差。多數(shù)企業(yè)將內(nèi)部審計機構(gòu)定位為內(nèi)部財務(wù)審計,歸財會部門管理。在這種定位模式下,內(nèi)審機構(gòu)需向財會部門負責(zé)并報告內(nèi)審計劃、財務(wù)預(yù)算、審計報告等,內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置無論從層次、地位和獨立性來講,都是較差的。另外,在我國許多企業(yè)的內(nèi)部審計一直受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及本企業(yè)其他部門的干預(yù)、制約和影響,甚至有的由財務(wù)部門的負責(zé)人兼任內(nèi)部審計部門的領(lǐng)導(dǎo),其監(jiān)督制度形同虛設(shè)。更由于企業(yè)內(nèi)部審計人員依附于企業(yè),其切身利益決定于企業(yè)。因此,企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性根本無法得到保證。
2、企業(yè)內(nèi)部審計制度不健全
我國許多企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立是在政府部門推動下而設(shè)立的,并非是因為需要而設(shè),所以一些企業(yè)的內(nèi)部審計審計機構(gòu)當成是走過場應(yīng)付了事。便導(dǎo)致內(nèi)部企業(yè)審計制度不夠健全,沒有將內(nèi)部審計的工作目標、審計范圍、審計職能、審計機構(gòu)等方面系統(tǒng)化、完善化、規(guī)范化。內(nèi)部審計工作目標不明確,有些企業(yè)內(nèi)部審計工作沒有重點,脫離實際,例行公事。如一些企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏足夠的獨立性,使內(nèi)部審計人員在具體執(zhí)行內(nèi)部審計過程中受到很多阻力和干擾,讓內(nèi)部審計人員產(chǎn)生畏難消極情緒。又如許多企業(yè)把內(nèi)部審計僅僅局限于簡單的查看一下財務(wù)收支,而未發(fā)揮內(nèi)審事前預(yù)防、事中控制的作用。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不盡合理,部分單位內(nèi)部審計設(shè)在財務(wù)部門或?qū)⑵渑c經(jīng)委、監(jiān)察合并。
3、企業(yè)內(nèi)部審計工作人員綜合素質(zhì)不高
目前,我國內(nèi)審人員素質(zhì)偏低是不爭的事實。但隨著企業(yè)內(nèi)部審計職能定位的轉(zhuǎn)變,對審計人員的素質(zhì)要求也越來越高。而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員大多數(shù)來自于企業(yè)財務(wù)部門,其中多數(shù)都沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練,缺乏經(jīng)驗豐富和專業(yè)性強的內(nèi)部審計人員。大多數(shù)內(nèi)部審計人員工作判斷能力還不高,在審計工作過程中很難保持懷疑態(tài)度,有時還過于輕信管理當局。公司內(nèi)部審計人員素質(zhì)低主要體現(xiàn)在:習(xí)慣思維難以打破、知識結(jié)構(gòu)相對單一、綜合分析能力欠佳、創(chuàng)新精神不夠等等。另外,內(nèi)部審計在有些企業(yè)的地位不高也使內(nèi)部審計人員對自身的工作缺乏足夠的信心與熱情,他們往往被誤解或在不順心狀態(tài)抑或不適宜環(huán)境下工作,感覺到開展審計工作和實現(xiàn)自身價值的困難。顯然,這不利于充分調(diào)動內(nèi)部審計人員繼續(xù)學(xué)習(xí)與開展工作的積極性和主動性,也不利于進一步提高他們的學(xué)識水平、業(yè)務(wù)能力及綜合素質(zhì)。
四、加強企業(yè)內(nèi)部審計的策略
1、強化企業(yè)內(nèi)部審計的客觀獨立性
企業(yè)無論是執(zhí)行何種審計,關(guān)鍵是必須具有獨立性,能按規(guī)定的職權(quán)辦事,不受干涉,才能保證審計工作的公正和客觀。一方面,可以通過企業(yè)的規(guī)章制度明確企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的職能、地位等,并制定嚴格的制度保障企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)工作的正常進行,特別要用制度保證內(nèi)部審計人員的工作,不受其它人員的非法干擾。另一方面,企業(yè)內(nèi)部審計工作實施的好壞主要是由管理當局的重視程度和所賦予的權(quán)力大小來決定。一般地說,企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高,獨立性就越大。借鑒國外經(jīng)驗,董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會是比較好的模式。其理由是:內(nèi)部審計的性質(zhì)決定了其應(yīng)是一個常設(shè)機構(gòu);直屬董事會,地位較高,具有一定的權(quán)威性,內(nèi)部審計的獨立性可以保證;另外,內(nèi)部審計所需的各項資源也可以得到保證。
2、健全企業(yè)內(nèi)部審計制度
我國企業(yè)內(nèi)部審計起步較晚,與許多發(fā)達國家相比在相關(guān)制度建設(shè)上存在很多不完善的地方。我國現(xiàn)在不少企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)是基于法律規(guī)定,而非出于自身經(jīng)營管理的需求,因而很多內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)。隨著經(jīng)濟全球化的不斷加深,企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展進入了一個新的更高層次的階段,許多公司開始嘗試通過內(nèi)部審計解決企公司發(fā)展過程中遇到的種種問題,并且也逐漸意識到內(nèi)部審計帶給公司的種種好處。為了能適應(yīng)現(xiàn)在新的發(fā)展形勢,使公司在新形勢下健康茁壯的成長,努力健全、完善公司內(nèi)部審計制度,實現(xiàn)公司內(nèi)部審計工作的新突破,顯得尤為重要和迫切。
3、提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)
在經(jīng)濟全球化的大趨勢下,企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜,競爭日益激烈,這就對企業(yè)內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)提出了更高的要求。這就要求我們企業(yè)內(nèi)部審計人員不僅要精通財務(wù)及內(nèi)部審計知識,還要適當?shù)募由顚酒渌麡I(yè)務(wù)領(lǐng)域的了解,掌握相關(guān)知識與技能,最終使內(nèi)部審計在現(xiàn)代公司中發(fā)揮更大的作用。提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),可以從以下幾方面著手:一是競爭上崗,增加審計人員的危機感,使他們不斷地提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì);二是積極利用新人,特別是經(jīng)過專業(yè)學(xué)習(xí)的高素質(zhì)人才;三是內(nèi)部培訓(xùn),通過培訓(xùn)提高員工的業(yè)務(wù)能力。
■五、結(jié)語
企業(yè)是實行自負盈虧的企業(yè)管理,規(guī)范的財務(wù)管理有利于調(diào)動企業(yè)廣大職工的積極性,有利于強化企業(yè)的內(nèi)部管理,有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計在貫徹執(zhí)行黨和政府的方針政策及維護財經(jīng)紀律方面,在保護國家和企業(yè)的合法權(quán)益、改善企業(yè)的經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益及應(yīng)對國際市場競爭等方面,都起到了重要作用。所以說,內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,對企業(yè)深化改革,為企業(yè)的發(fā)展壯大起到了激勵作用,最大限度地為企業(yè)提高管理水平服務(wù),提高經(jīng)濟效益服務(wù),促進企業(yè)長期健康、穩(wěn)定地發(fā)展。
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