當(dāng)今社會(huì)中,內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制,處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大、其重要性越顯著?？梢哉f(shuō),內(nèi)部控制的健全、實(shí)施與否,是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。其中,在一系列內(nèi)控制度中,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是關(guān)鍵。
但是,目前在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中,內(nèi)控會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施,還存在著很多問(wèn)題。具體如下:
1、 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)十分薄弱
在目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)新舊體制轉(zhuǎn)換過(guò)程中,國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱。因?yàn)樵诖蟛糠謬?guó)有企業(yè),經(jīng)營(yíng)管理長(zhǎng)期帶有機(jī)關(guān)行政色彩,董事長(zhǎng)、總經(jīng)理大多是一人擔(dān)任,董事會(huì)形同虛設(shè);監(jiān)事會(huì)受制于董事長(zhǎng)或總經(jīng)理,“三權(quán)”實(shí)際為一權(quán),大權(quán)往往集于經(jīng)營(yíng)者一身,出現(xiàn)了“內(nèi)部人”控制的局面。當(dāng)高層越權(quán)干預(yù)控制制度,任何控制程序都形同虛設(shè)。這時(shí)就出現(xiàn)很多經(jīng)濟(jì)問(wèn)題:。以陳同海為例,這位被“雙開(kāi)”的中國(guó)石油化工集團(tuán)公司總經(jīng)理、中國(guó)石油化工股份有限公司董事長(zhǎng)的正部級(jí)官員,其個(gè)人獨(dú)斷專(zhuān)行早已名聲在外,曾有僅談了40分鐘就同意出資2億元入股某公司的實(shí)例為證。
2、有章不循和無(wú)章可循的問(wèn)題普遍存在
有的企業(yè)未建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、文件等,一旦出現(xiàn)問(wèn)題,僅是事后修補(bǔ),沒(méi)有把重點(diǎn)敞在事前防范上。有的企業(yè)有章不循、執(zhí)法不嚴(yán),在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中,遇到具體問(wèn)題,片面強(qiáng)調(diào)靈活性,不按規(guī)定程序辦理,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
3、會(huì)計(jì)信急失真
一些國(guó)有企業(yè)為了政績(jī)或謀取小集體利益,往往采取虛報(bào)收入或等辦法,要求會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng),甚至采取欺上瞞下的做法,向主管部門(mén)或外界提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到應(yīng)有保證、同時(shí)由于會(huì)計(jì)人員隨意進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,不嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的政策,為達(dá)到某種目的而隨心所欲地進(jìn)行錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)核算,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。
4、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查不力,獎(jiǎng)懲力度不夠
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行的檢查流于形式,稽核的范圍有限,內(nèi)審機(jī)構(gòu)由于也隸屬于管理層,沒(méi)有發(fā)揮相應(yīng)獨(dú)立的作用。執(zhí)行的好壞也缺乏一個(gè)賞罰有度的獎(jiǎng)懲制度;加之無(wú)相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu),從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的自覺(jué)性和警覺(jué)性。
以上問(wèn)題不僅影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常持久地進(jìn)行,對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)都有極大的危害。因此。加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的工作已迫在眉睫,主要從以下幾方面完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制:
1、完善法律制度,使企業(yè)制訂制度有章可循。首先,通過(guò)完善法規(guī),明確制度。其次嚴(yán)格執(zhí)法、嚴(yán)肅處罰,維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序,給企業(yè)造成一種強(qiáng)大的外在壓力,明確決不能踩的高壓線,提高經(jīng)濟(jì)犯罪的成本,告誡企業(yè)違犯法律法規(guī),會(huì)受到嚴(yán)厲的外部制裁。此外,國(guó)有企業(yè)應(yīng)定期向國(guó)資和財(cái)政部門(mén)匯報(bào)經(jīng)濟(jì)情況 。
2、運(yùn)用各種手段,充分發(fā)揮監(jiān)督職能。政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)該充分行使監(jiān)督管理職同時(shí),也應(yīng)當(dāng)發(fā)揮審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、金融監(jiān)管和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等部門(mén)在會(huì)計(jì)外部監(jiān)督中的作用。一是實(shí)行國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制。由政府部門(mén)派遣財(cái)務(wù)總監(jiān)到國(guó)有企業(yè),該財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)政府部門(mén)負(fù)責(zé),其工資薪金與受派國(guó)有企業(yè)無(wú)關(guān),從而保證相應(yīng)的獨(dú)立性。主要負(fù)責(zé)保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值,杜絕腐敗,防范企業(yè)內(nèi)部因小團(tuán)體利益而損害國(guó)家財(cái)產(chǎn),該項(xiàng)舉措主要針對(duì)企業(yè)管理層。二是內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu),熟悉企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)情況,應(yīng)在保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的基礎(chǔ)上充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用,定期或不定期對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行盤(pán)查。三是加強(qiáng)社會(huì)的輿論監(jiān)督、完善舉報(bào)制度。我國(guó)目前的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度尚不完善,管理人員和會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)都不高,光靠會(huì)計(jì)人員的自覺(jué)性、企業(yè)自身完善和政府監(jiān)督還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。所以,必須充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用促進(jìn)健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,一方面發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的力量,一方面完善舉報(bào)制度,從而間接地促進(jìn)內(nèi)部控制制度的建立和完善。
3、建立健全企業(yè)的治理結(jié)構(gòu),明確管理權(quán)責(zé)。在國(guó)有企業(yè)中建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,實(shí)行規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是非常必要的。現(xiàn)代企業(yè)制度中股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理層這種規(guī)范的法人治理機(jī)構(gòu)為內(nèi)部控制的建立、職責(zé)分工與制約提供了基本的組織框架。充分遵循不相容職務(wù)相分離原則,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄每一步均由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門(mén)實(shí)施,從而保證企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整。事實(shí)上我國(guó)一些企業(yè)負(fù)責(zé)人在資金調(diào)撥、資產(chǎn)處理、對(duì)外投資方面出現(xiàn)重大問(wèn)題的重要原因之在于個(gè)人權(quán)利過(guò)于集中,監(jiān)事會(huì)、職工代表大會(huì)缺乏獨(dú)立性。因此,因在配備監(jiān)事會(huì)等崗位時(shí)要充分考慮,同時(shí)應(yīng)采取重大事項(xiàng)集體通過(guò)并存會(huì)議記錄,報(bào)備制等手段和行為非常重要。
4、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵,提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。企業(yè)要通過(guò)科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法,提高財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。在聘用會(huì)計(jì)人員上,要制定嚴(yán)格的招聘程序,不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人,更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價(jià)值觀的人才。在會(huì)計(jì)人員安排上,要實(shí)行工作崗位輪換制,通過(guò)輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題,抑制部分人員的不良動(dòng)機(jī)。要建立考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰機(jī)制,定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)績(jī)、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核,獎(jiǎng)優(yōu)罰劣,充分激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。在培養(yǎng)人才上,不僅要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),不斷提升業(yè)務(wù)水平,更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。
參考文獻(xiàn):
[1]陸前.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制分析.南開(kāi)經(jīng)濟(jì)研究,2009;4
[2]姜波克,楊長(zhǎng)江.金融學(xué),第二版.高等教育出版社,2004;9
[3]王應(yīng)貴,甘當(dāng)善.企業(yè)內(nèi)部控制透視.第一版,清華大學(xué)出版社,2006;12
