一、新會計準則實施對企業(yè)的影響
1.在企業(yè)業(yè)績方面
第一、在所得稅方面。(1)與舊會計準則中的以應(yīng)付稅款為標準進行的核算不同,在新會計準則下,對資產(chǎn)、負載的計稅基礎(chǔ)進行確定是企業(yè)取得資產(chǎn)、負債的前提。以資產(chǎn)負債表債務(wù)法對所得稅進行核算,不僅增加了本期遞延所得稅資產(chǎn),同時還增加了本期的利潤。(2)在確認由于虧損產(chǎn)生的所得稅利益的遞延所得稅資產(chǎn)時,限定額度的確定應(yīng)該以很可能獲得用來抵扣虧損和稅款遞減的未來應(yīng)納稅所得額為依據(jù),這是在新會計準則中有明確規(guī)定的。
第二、在公允價值方面。在新會計準則下,在對交易性金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)等公允值變動對企業(yè)損益的影響進行核算時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置“公允價值變動損益”科目與企業(yè)的利潤表中。與舊會計準則不同,在新會計準則中未將公允價值變動收益納入非經(jīng)常性損益的體系之中。
第三、在債務(wù)重組方面。合并被收購企業(yè)的資產(chǎn)和負債時,如果被收購企業(yè)與收購企業(yè)并非同一控制下的企業(yè),則應(yīng)該以購買法來進行合并,在計量時以公允價值為依據(jù),必須每年都減值測試不具有確定性的無形資產(chǎn)。簡言之,就是在債務(wù)重組中,在利潤表中計入重組的收益。
2.在會計信息質(zhì)量方面
第一、信息的可靠性方面。為了保證對符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息進行如實反映,使會計信息的真實性、可靠性程度更好,保證會計內(nèi)容的完整性。對于在進行會計確認、計量和報告時,要以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)。這是在新會計準則中明確規(guī)定的。時間價值在引入公允價值時也被引入了會計體系之中,這使得披露的信息的真實性得到的保證;為了使會計信息的可靠性得到強化,新會計準則規(guī)定不能轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值。
第二、在信息披露的充分性方面。與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要的相關(guān)性,是企業(yè)提供會計信息的主要依據(jù),這是在新會計準則中明確規(guī)定的,從而保證使用者評價或者預(yù)測企業(yè)的過去、現(xiàn)在和未來的情況更加可靠、準確,使決策更加合理、有效。此外,企業(yè)必須適當(dāng)?shù)貙@些與交易決策相關(guān)的信息進行歸類、揭示、披露歸類主要依據(jù)各單項金融工具的特點及相關(guān)信息的性質(zhì),從而使披露的會計信息更加充分。
二、在新會計準則的實施過程中如何揚準則之長避其之短
1.新會計準則體現(xiàn)了面向市場經(jīng)濟的理念
新會計準則強調(diào)必須給企業(yè)財務(wù)報表的使用者提供充分和有用的信息,以便使其做出正確的決策,即要體現(xiàn)財務(wù)會計報告目標的決策有用性。修訂后的會計準則“基本準則”將企業(yè)財務(wù)會計報告的目標由原準則“滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要”改為“向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策”。會計準則的制度目的更加明確和完整,體現(xiàn)了面向市場經(jīng)濟的理念。決策有用性的財務(wù)會計報告目標,體現(xiàn)在會計信息的質(zhì)量要求中增強了相關(guān)性,歷史成本不再是惟一的主要計量屬性,為會計要素的確認、計量、報告以及具體準則的制定提供了理論上的依據(jù),保證了會計信息的可靠性和相關(guān)性。
2.新會計準則對企業(yè)收益的計量突破了實現(xiàn)原則,體現(xiàn)資產(chǎn)負債觀
資產(chǎn)負債觀作為一個主線,在新會計準則中體現(xiàn)在,總是首先定義并規(guī)范由該類交易或事項產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負債或其對相關(guān)資產(chǎn)和負債造成的影響并進行確認和計量,然后再根據(jù)資產(chǎn)和負債的變化確認收益。在資產(chǎn)負債觀下,會計準則制定重在規(guī)范資產(chǎn)和負債的定義、確認和計量。與之對應(yīng),收入費用觀下,會計準則的制定主要關(guān)注收益表要素的定義,把收益的確認和計量作為準則規(guī)范的首要內(nèi)容。兩者在具體會計處理中的一個顯著差異就是對未實現(xiàn)損益的會計處理。按照資產(chǎn)負債觀,企業(yè)的收益是當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增長額(不包括業(yè)主投資或給業(yè)主派現(xiàn)造成的凈資產(chǎn)變動),收益的確定不需要考慮實現(xiàn)問題;收入費用觀則直接確認已實現(xiàn)的每筆收入和費用,進而根據(jù)配比原則確定收益。存貨、所得稅、金融工具等準則都是建立在資產(chǎn)負債觀的基礎(chǔ)上的。
3.改進了計量模式,適度和謹慎應(yīng)用公允價值計量模式
在新會計準則體系中,對公允價值的應(yīng)用采取了適度和謹慎的態(tài)度,其適用范圍比國際會計準則中公允價值的適用范圍更窄一些、限制更嚴一些。對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值進行了嚴格限制,要求企業(yè)應(yīng)于會計期末以成本模式對房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠可靠取得,也可以采用公允價值模式計量。這表明,我國新會計準則規(guī)定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的優(yōu)選模式是成本模式,而在國際會計準則中首選的是公允價值模式。此外,新準則在金融工具、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均謹慎地采用了公允價值。
用公允價值計量衍生工具將使其能在表內(nèi)反映,這讓財務(wù)報表使用者對企業(yè)真實財務(wù)狀況有更好的理解,也容易評價企業(yè)通過使用衍生工具進行風(fēng)險管理的有效性。公允價值會計能更好地反映當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)財務(wù)狀況的影響,更符合實物資本保全的要求,更有利于提高財務(wù)信息的相關(guān)性。
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