會計是一門應(yīng)用性較強的學科,非常強調(diào)理論與實際的結(jié)合,因此在會計教學中要鍛煉和培養(yǎng)學生的動手能力,在高校會計學的教學大綱中承擔這一教學任務(wù)的通常就是會計手工實驗。但會計手工實驗也存在一定缺陷需要研究改進才能有效提高教學質(zhì)量。
一、當前會計手工實驗教學存在的缺點
在當前的會計教學中,會計手工實驗教學通常的做法是:首先模擬財會部門實際工作崗位,學生分成若干組,每組即是一個會計機構(gòu),在該機構(gòu)里設(shè)出納崗、往來崗、收入崗、成本費用崗、總賬報表崗等會計崗位,分別由學生承擔相應(yīng)的崗位責任。其次按照實驗教材里提供的會計業(yè)務(wù)和原始憑證,在教師的指導(dǎo)下,各負其責,集體協(xié)作,完成從編制記賬憑證、登記賬簿到編制報表等一系列的會計工作程序。會計實驗教學是會計理論教學的深入和拓展,對學生知識結(jié)構(gòu)的完善,實踐能力的提高,教學效果的改善都具有十分重要的意義。但是當前的這種會計手工實驗教學方法也有著其明顯的缺點。
首先,當前的手工實驗教學方法是希望通過學生編制編制記賬憑證、登記賬簿到編制報表等程序的完成實現(xiàn)學生對會計理論的理解,但由于會計實務(wù)工作的相對枯燥,程序化工作較多使得實驗教學過程中常常出現(xiàn)學生在先期興趣較高但后期興趣降低,對其承擔的工作敷衍了事的現(xiàn)象出現(xiàn)。這樣就使得手工實驗的教學意義大打折扣,影響了實驗的教學效果。
其次,當前的手工實驗教學方法所提供的會計業(yè)務(wù)通常是用文字表述,學生在閱讀紙質(zhì)資料時不能站在會計從業(yè)人員的角度關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)對企業(yè)經(jīng)營活動的影響,對于企業(yè)會計實務(wù)工作的認識產(chǎn)生偏差,認為會計就是處理數(shù)字,方法是唯一的、答案是確定的。同時由于會計業(yè)務(wù)是給定的,最終所有的小組將得到一致的報表數(shù)據(jù)。同時因為沒有反映現(xiàn)實中會計估計和會計判斷等不確定性因素的存在,所以學生對于企業(yè)會計政策選擇不可能有深入的理解。
最后,當前的會計手工實驗教學只提供歷史的、單一的靜態(tài)期間,不能體現(xiàn)會計與企業(yè)的管理決策等內(nèi)容之間的聯(lián)系,無法反映出會計是企業(yè)決策和控制的基礎(chǔ)這一事實。同時當前會計手工實驗強調(diào)在會計小組中的分權(quán)和劃清責任,對于如何進行團隊合作則強調(diào)不夠。
當前會計手工實驗教學的缺點極大的影響了實驗教學的效果,需要對其有針對的改革和創(chuàng)新。從當前的教學缺點看其主要體現(xiàn)在學生參與度不高、同質(zhì)化高和靜態(tài)活動等方面,而參與度高、同質(zhì)化低、動態(tài)活動正是ERP沙盤實驗的優(yōu)點,因此若能將ERP沙盤實驗合理的應(yīng)用于會計實驗教學中將有效當前會計手工實驗教學的的缺點,提高教學質(zhì)量和水平。
二、ERP沙盤實驗的優(yōu)點
ERP沙盤實驗來源于瑞典皇家工學院的Klas Mellan于1978年開發(fā)的面向非財務(wù)人員設(shè)計的管理課程,也即目前流行的“沙盤演練”,是世界500強的企業(yè)作為中高層管理者的必上培訓(xùn)課程之一,也被歐美的商學院作為EMBA的培訓(xùn)課程。ERP沙盤實驗是通過適當抽象,以簡化形式模擬出一個動態(tài)競爭的環(huán)境,使學生分組并扮演實踐中的角色進行決策,并從中體會理論知識在實踐中的應(yīng)用。它能夠充分調(diào)動學生興趣,并鍛煉學生多方面能力和綜合素質(zhì)。
ERP沙盤實驗在教學中通常是將學生分成若干個組,每組代表某一企業(yè),每個組5~6人,分別承擔CEO、CFO等企業(yè)管理層角色,企業(yè)整體資源的配置情況用沙盤的形式表現(xiàn)。學生組成的企業(yè)管理層將依據(jù)市場信息做出企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)、生產(chǎn)和銷售等決策。ERP沙盤實驗由于采用體驗式教學方式從而有著一般實驗課程所不具備的優(yōu)勢。
首先,ERP沙盤實驗教學中學生自主對企業(yè)環(huán)境進行分析并基于自身的判斷做出企業(yè)決策,從而提高了學生的教學中的主動性;同時由于ERP沙盤實驗提供的是一個競爭的環(huán)境,學生做出的決策對于企業(yè)的運營的影響將直接體現(xiàn)在各個企業(yè)經(jīng)營業(yè)績上,從而提高了學生的積極性。所以ERP沙盤實驗教學的一個顯著的特點就是學生對實驗的興趣十分高漲,參與度很高。
其次,ERP沙盤實驗的結(jié)果取決于學生的決策,沒有固定的標準答案。ERP沙盤實驗除了初始階段各個小組的企業(yè)業(yè)績相同外,其他時間段上的企業(yè)業(yè)績直接取決于各個小組的決策。同時由于存在一定的不確定因素從而使得學生能夠充分認識企業(yè)運營的內(nèi)涵。
最后,ERP沙盤實驗進行的是一段時間內(nèi)企業(yè)運營的模擬,因此它是一種動態(tài)的實驗過程。同時ERP沙盤實驗是互動的,企業(yè)運營需要擔任各個角色的學生相互協(xié)作,學生能在實驗的過程中充分認識到企業(yè)經(jīng)營的本質(zhì),并學會以團隊的方式工作,增進相互間的溝通與合作。
三、ERP沙盤實驗在會計實驗教學的應(yīng)用
ERP沙盤實驗的以上優(yōu)勢能有效彌補會計手工實驗的缺陷,因此將ERP沙盤實驗應(yīng)用于會計實驗教學之中能取得良好效果,具體操作如下:
ERP沙盤實驗開始時將學生分組,每組學生組成企業(yè)管理層,承擔CEO、CFO等職能的同時承擔會計部門具體崗位,即一人承擔兼兩職。分組結(jié)束開始企業(yè)對抗模擬后,每個小組先執(zhí)行管理職能,做出如企業(yè)發(fā)展目標等長期決策及購買生產(chǎn)線、購置廠房、投放廣告費等短期決策,完成決策制定進入具體實施階段時,學生根據(jù)不同企業(yè)具體的經(jīng)營活動執(zhí)行會計部門崗位職責,完成編制記賬憑證、登記賬簿等相關(guān)會計工作。學生進行會計工作的同時執(zhí)行企業(yè)的具體經(jīng)濟活動。具體會計工作和企業(yè)經(jīng)濟活動結(jié)束后進入下一步的企業(yè)對抗,并再次進入決策、執(zhí)行環(huán)節(jié),完成相關(guān)會計工作。
ERP沙盤實驗中學生做出財務(wù)、會計和生產(chǎn)等決策,并因此推演企業(yè)經(jīng)營活動,完成企業(yè)的整體運作,這為會計實驗教學提供了很好的企業(yè)經(jīng)營資料,并且由于是學生自己決策的企業(yè)經(jīng)營活動,所以若以此為資料進行會計手工實驗將使學生不再是其為枯燥的數(shù)字,提高學生的興趣。同時由于學生自主選擇方案,不同小組的經(jīng)營活動會有所不同,若以各自小組的經(jīng)營活動為自己的手工會計實驗的資料,不同小組將會得到不同的報表數(shù)據(jù)。在比較的基礎(chǔ)上,學生將對企業(yè)會計政策的選擇有更深一步的理解。最后ERP沙盤實驗是模擬在一段時間內(nèi)相互競爭的若干家企業(yè),學生通過模擬企業(yè)一段時間的運營后將深刻認識到會計與企業(yè)的管理決策等內(nèi)容之間的聯(lián)系,了解會計活動在企業(yè)運營過程中重要作用。
四、ERP沙盤實驗應(yīng)用于會計實驗教學的局限
ERP沙盤實驗應(yīng)用于會計實驗教學實質(zhì)是利用學生自身設(shè)計的企業(yè)資料進行會計手工實驗,使學生在實驗中體會會計工作在企業(yè)中的作用,在實際教學過程中取得了良好的效果但也發(fā)現(xiàn)其存在一定的局限,首先,當前的ERP沙盤實驗存在兩種模式,一種為手工推演模式,另一種為電子對抗模式,目前的ERP沙盤實驗應(yīng)用于會計實驗教學的辦法只能用于手工推演模式下的ERP沙盤實驗;其次,由于在ERP沙盤實驗的執(zhí)行環(huán)節(jié)加入了會計手工實驗的內(nèi)容導(dǎo)致實驗時間過長,教學時間較難安排;最后,學生分組實驗提交的手工會計報表由于每組企業(yè)經(jīng)營活動不同從而給教師的評判帶來較大負擔。
五、總結(jié)
會計教學的特使性要求高校教師在教學過程中必須加入實驗教學的內(nèi)容,只有這樣才能使學生能深入理解會計理論,掌握會計的實務(wù)操作,但當前的會計手工實驗有其固有缺陷使得教學質(zhì)量達不到教學預(yù)期需要進行改革。將ERP沙盤實驗引入會計實驗教學之中能在改善會計手工實驗的缺點提高教學質(zhì)量,但ERP沙盤實驗應(yīng)用于會計實驗教學也存在一定的局限,仍需要對此進行進一步的改進。總之只有持續(xù)不斷的對當前的教學手段進行改進才能有效提高高校的教育質(zhì)量,提升學生的綜合素質(zhì)。
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