第一，首次執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則前的準(zhǔn)備工作。實施新企業(yè)會計準(zhǔn)則是一項政策性強(qiáng)、涉及面廣的系統(tǒng)性工程，在正式實施之前必須做好大量的準(zhǔn)備工作。
首先，加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)工作。首次培訓(xùn)企業(yè)應(yīng)該組織財務(wù)人員深入學(xué)習(xí)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，其核心目標(biāo)是讓企業(yè)的財務(wù)人員理解新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則的主要差異及對業(yè)務(wù)的實質(zhì)影響，同時為下一步制定準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換方案提供思路。
其次，對集團(tuán)公司的會計核算和財務(wù)管理現(xiàn)狀的調(diào)研。通過調(diào)研，可以更好地掌握集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)所采用的會計政策和會計方法，了解各集團(tuán)公司在財務(wù)管理過程中存在的問題，為制定新準(zhǔn)則實施方案提供第一手的資料。
再次，評估準(zhǔn)則變化對于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。為提高效率，企業(yè)可僅針對與本企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)及將來可發(fā)生業(yè)務(wù)相關(guān)的準(zhǔn)則，從確認(rèn)、計量的披露三個環(huán)節(jié)評估差異以及對本企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理的影響。
最后，合理選擇會計政策和會計估計。企業(yè)所選擇的會計政策和會計估計，直接影響企業(yè)經(jīng)營利潤和稅務(wù)負(fù)擔(dān)，必須經(jīng)過股東大會或董事會、經(jīng)理(廠長)會議或者類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)、有關(guān)各方備案后才生效。
第二，首次執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本步驟。
一是構(gòu)建新科目體系。會計科目的更新可以說是落實新老會計體系銜接的關(guān)鍵因素，需要高度關(guān)注。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則一應(yīng)用指南》(下簡稱應(yīng)用指南)附錄了會計科目和主要賬務(wù)處理，但照搬附錄的內(nèi)容并不能滿足企業(yè)日常工作需要，因此指南中指出企業(yè)可以比照附錄的規(guī)定自行設(shè)置明細(xì)科目。筆者認(rèn)為，在新科目體系中可通過建立一些新舊制度轉(zhuǎn)換的過渡明細(xì)科目。實現(xiàn)新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換，無需編制大量的對照表及說明文件。
二是數(shù)據(jù)清理，錄入期初數(shù)據(jù)。由于新舊會計科目體系不同，造成過渡工作有以下兩個特性：復(fù)雜性，有的科目余額可以直接結(jié)轉(zhuǎn)、有的科目余額需要重分類后才結(jié)轉(zhuǎn)、有的科目余額需要追溯調(diào)整后才結(jié)轉(zhuǎn)；緊迫性，該工作要在兩個會計年度交接時完成，否則會影響月度報告。而這段時間恰好是企業(yè)編制年度報告最繁忙的時間。因此，企業(yè)必須想方設(shè)法做好新舊會計準(zhǔn)則的各項準(zhǔn)備工作。確保新舊會計科目體系順利銜接。在錄入期初數(shù)據(jù)時，許多企業(yè)是在賬外通過電子表格等方式完全完成了新舊準(zhǔn)則的數(shù)據(jù)對接后，編制新舊會計科目余額對照表進(jìn)行的，還有的單位甚至直接用會計師事務(wù)所審計后的數(shù)字一筆計入，不管調(diào)整過程。前者工作量大，會計檔案的整理也很復(fù)雜，整個賬務(wù)調(diào)整的處理思路不易理清；后者則是一種不負(fù)責(zé)任的行為。筆者通過實踐經(jīng)驗認(rèn)為，新制度下的數(shù)據(jù)通過實實在在的重新分類、確認(rèn)和計量的會計憑證生成。在這種操作模式下有兩個技巧要注意：對于能直接歸類計入或能簡單重分類的項目直接計人或簡單重分類計入相應(yīng)科目，錄入初始數(shù)據(jù)；對于較復(fù)雜的重分類項目及涉及要求追溯調(diào)整的項目先總體歸類計人最相關(guān)近的一級科目，可設(shè)置一個名稱為“新舊過渡”的二級明細(xì)，然后通過調(diào)整分錄完整反映新舊準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換過程。在編制調(diào)整憑證時，選擇記賬日期和業(yè)務(wù)日期時選擇1月1日，這樣通過查詢1月1日的科目余額表就可以確認(rèn)新制度下的期初數(shù)據(jù)，在編制報表時同樣可通過取1月1日數(shù)據(jù)獲取新制度下的期初余額。
第三，實施新會計準(zhǔn)則的思考。
一是實施新會計準(zhǔn)則要求會計人員提高職業(yè)判斷能力。新準(zhǔn)則下會計標(biāo)準(zhǔn)愈加準(zhǔn)確、簡練，對于會計業(yè)務(wù)處理往往只有原則性的規(guī)定，企業(yè)在會計政策的選擇上有更大的空間，相當(dāng)多的內(nèi)容要求通過會計人員的職業(yè)判斷來解決具體的會計處理問題。因此會計職業(yè)判斷能力是新形勢下會計人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)。如：在資產(chǎn)的確認(rèn)和計量中，現(xiàn)行的會計制度以持有該資源能否以貨幣計量進(jìn)行確認(rèn)，基于歷史成本一般原則的要求對資產(chǎn)進(jìn)行計量，而新會計準(zhǔn)則是以企業(yè)擁有和控制的資源能否預(yù)期為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)，會計人員需采用歷史成本、現(xiàn)值、公允價值等合理的計量屬性對資產(chǎn)進(jìn)行計量。因此要繼續(xù)加強(qiáng)會計人員的后續(xù)學(xué)習(xí)和職業(yè)道德教育。
二是集團(tuán)公司應(yīng)統(tǒng)一籌劃，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上建立健全一個有效的信息系統(tǒng)。新準(zhǔn)則所帶來的變化涉及的范圍非常廣泛，會更多、更高地依賴于公司管理層的決策與判斷，信息披露要求與過去相比會更加詳盡。因此，在實施新會計準(zhǔn)則之前，應(yīng)由集團(tuán)公司總部統(tǒng)一籌劃，對集團(tuán)內(nèi)部各單位的會計核算現(xiàn)狀進(jìn)行充分的調(diào)研，同時可以在集團(tuán)內(nèi)部選擇l到2家具有代表性的單位進(jìn)行新舊準(zhǔn)則的試轉(zhuǎn)換，評估新會計準(zhǔn)則在未來實施過程中可能產(chǎn)生的影響，在此基礎(chǔ)上編寫新舊會計準(zhǔn)則銜接操作指南，以實現(xiàn)向新會計準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡，為新會計準(zhǔn)則的實施保駕護(hù)航。另外在新會計準(zhǔn)則實施過程當(dāng)中，及時同各方溝通和協(xié)調(diào)，發(fā)現(xiàn)和解決實施過程當(dāng)中出現(xiàn)的問題。
三是謹(jǐn)慎運用公允價值計量模式。長期以來，我國的財務(wù)會計和財務(wù)報表都是采用歷史成本計量一個主體的資產(chǎn)和負(fù)債，雖然歷史成本計量屬性因便于核實而顯得更為可靠，但這種會計信息在用于現(xiàn)在和未來的經(jīng)營決策時，就有可能變得不可靠，尤其是近年來，金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新日新月異，因此新企業(yè)會計準(zhǔn)則將公允價值作為會計計量屬性之一是符合現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的客觀需求的。但是由于我國目前還有相當(dāng)一部分資產(chǎn)或負(fù)債缺乏完善的市場，難以通過市場取得有關(guān)公允價值的完備信息，再加上公允價值的確定在一定程度上需要會計人員的主觀判斷，既然有主觀判斷，就必然會不同程度地受到企業(yè)管理當(dāng)局和會計人員主觀意志的影響。因此我國的新企業(yè)會計準(zhǔn)則盡管引入了公允價值計量屬性，但在具體運用時是有條件的、謹(jǐn)慎的運用。在有關(guān)具體準(zhǔn)則中對采用公允價值計量的，都有明確規(guī)定的限制條件。如在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中就明確規(guī)定“采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計”。在投資性房地產(chǎn)中，只有在具有一定可靠性的基礎(chǔ)上才能夠使用公允價值，并不是所有的投資性房地產(chǎn)都可以采用公允價值。因此公司管理層應(yīng)綜合考慮包括活躍市場交易在內(nèi)的各項影響因素，對能否持續(xù)、可靠地取得公允價值作出科學(xué)合理的評價，在充分討論的基礎(chǔ)上形成決議。公司應(yīng)在此基礎(chǔ)上充分披露確定公允價值的方法、相關(guān)估值假設(shè)以及主要參數(shù)的選取原則。
四是預(yù)提、待攤業(yè)務(wù)的處理。新會計準(zhǔn)則取消了待攤費用和預(yù)提費用科目，資產(chǎn)負(fù)債表中取消了待攤費用和預(yù)提費用項目，但是在新的基本準(zhǔn)則中卻提高了權(quán)責(zé)發(fā)生制的地位，強(qiáng)調(diào)將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)，而原有的預(yù)提、待攤業(yè)務(wù)正是權(quán)責(zé)發(fā)生制的典型體現(xiàn)。既然新準(zhǔn)則取消了“預(yù)提費用”和“待攤費用”科目，那么預(yù)提、待攤的業(yè)務(wù)就不能再存“預(yù)提費用”、“待攤費用”和科目中核算，應(yīng)根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型選擇合適的替代科目或一次性計人當(dāng)期費用。如預(yù)付保險費、預(yù)付租金、預(yù)付報刊雜志費等屬于預(yù)付性質(zhì)的款項可放在“預(yù)付賬款”科目核算；低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷，可按周轉(zhuǎn)材料的種類分別按“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。新準(zhǔn)則不再強(qiáng)調(diào)采用“分次攤銷”與“五五攤銷”的不同處理方法，對低值易耗品和出租出借包裝物不論采用的是“分次攤銷”方法還是“五五攤銷”方法，都可通過“周轉(zhuǎn)材料——攤銷”科目進(jìn)行攤銷，而不再記入“待攤費用”科目。再如。預(yù)提借款利息可通過“應(yīng)付利息”科目核算；預(yù)提保險費、租金等可并入“其他應(yīng)付款”科目核算。
新會計準(zhǔn)則的全面實施，必將有效規(guī)范我國會計工作行為和會計工作秩序，將有利于提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)透明度，為財務(wù)會計報告使用者提供更加可靠和相關(guān)的會計信息，對促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展將起到十分重要的作用。
