一、煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的歷史沿革
實(shí)施安全生產(chǎn)是企業(yè)依法必須承擔(dān)的一項(xiàng)社會(huì)責(zé)任。企業(yè)對(duì)職工在生產(chǎn)過(guò)程中的安全負(fù)有保障義務(wù),企業(yè)的從業(yè)人員有依法獲得安全保障的權(quán)利。我國(guó)《安全生產(chǎn)法》規(guī)定,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)當(dāng)具備的安全生產(chǎn)條件所必需的資金投入,并對(duì)由于安全生產(chǎn)所必需的資金投入不足導(dǎo)致的后果承擔(dān)責(zé)任。為保障安全生產(chǎn)所需要的資金投入,形成企業(yè)安全生產(chǎn)投入的長(zhǎng)效機(jī)制,財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局于2004年聯(lián)合頒發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法>和<關(guān)于規(guī)范煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)管理問題的若干規(guī)定>的通知》(財(cái)建[2004]119號(hào)),將原煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)中用于安全方面的支出項(xiàng)目獨(dú)立出來(lái),單獨(dú)提取煤炭安全生產(chǎn)費(fèi)用。2005年4月,財(cái)政部等四部委聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于調(diào)整煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用使用管理與監(jiān)督的通知》(財(cái)建[2005]168號(hào)),確定了我國(guó)境內(nèi)各類煤礦提取煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用的最低標(biāo)準(zhǔn)。上述兩個(gè)文件的發(fā)布實(shí)施,標(biāo)志著我國(guó)全面建立并規(guī)范了煤礦安全生產(chǎn)安全費(fèi)用提取使用制度。
二、煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的使用與管理
(一)煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的提取標(biāo)準(zhǔn)。煤炭安全生產(chǎn)費(fèi)用的最低提取標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)礦井生產(chǎn)能力和礦井災(zāi)害程度不同而不同。對(duì)于大中型煤礦,屬于高瓦斯、煤與瓦斯突出、自燃發(fā)火嚴(yán)重和涌水量大的礦井噸煤不低于8元,其中重點(diǎn)監(jiān)控煤炭生產(chǎn)企業(yè)噸煤不低于15元;屬于低瓦斯礦井噸煤不低于5元;露天礦噸煤不低于3元。對(duì)于小型煤礦,屬于高瓦斯礦井、煤與瓦斯突出、自燃發(fā)火嚴(yán)重和涌水量大的礦井,噸煤不低于10元;低瓦斯礦井噸煤不低于6元。煤炭生產(chǎn)企業(yè)要在上述最低標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,根據(jù)安全生產(chǎn)實(shí)際需要,科學(xué)合理地確定安全費(fèi)用具體提取標(biāo)準(zhǔn),逐月提取,并報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、煤炭管理部門和煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)備案。
(二)煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的使用。煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)主要用于礦井主要通風(fēng)設(shè)備的更新改造支出、完善和改造礦井瓦斯監(jiān)測(cè)系統(tǒng)與抽放系統(tǒng)支出、完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出、完善和改造礦井防滅火支出、完善和改造礦井防治水支出、完善和改造礦井機(jī)電設(shè)備的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出、完善和改造礦井供配電系統(tǒng)的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出、完善和改造礦井運(yùn)輸(提升)系統(tǒng)的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出、完善和改造礦井綜合防塵系統(tǒng)支出以及其他與煤礦安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出。
安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照專戶核算,?？顚Ｓ玫脑瓌t使用,做到嚴(yán)格按照規(guī)定范圍專款專用。年度有結(jié)余的允許結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用,當(dāng)年計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用資金不足的,按正常成本費(fèi)用渠道直接列入當(dāng)年成本和費(fèi)用。
(三)煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的管理。根據(jù)財(cái)政部《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》(財(cái)企[2006]478號(hào))等規(guī)定,安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照“企業(yè)提取、政府監(jiān)管、確保需要、規(guī)范使用”的原則進(jìn)行管理。煤炭生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全安全生產(chǎn)費(fèi)用的內(nèi)部管理制度,明確安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用的管理程序、職責(zé)及權(quán)限;企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取使用要接受財(cái)政、審計(jì)和安全生產(chǎn)監(jiān)督管理等有關(guān)部門的監(jiān)督檢查。年度終了,企業(yè)要在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中,披露安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用的具體情況。
三、煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
(一)執(zhí)行原會(huì)計(jì)制度企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題解答(四)》(財(cái)會(huì)[2004]3號(hào)),煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取安全費(fèi)用時(shí),應(yīng)將按照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的提取金額,借記“制造費(fèi)用(提取安全費(fèi)用)”科目,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款(應(yīng)付安全費(fèi)用)”科目。
煤炭生產(chǎn)企業(yè)于未來(lái)期間使用已提取的安全費(fèi)用時(shí),如果用于安全檢查與評(píng)價(jià)、安全技能培訓(xùn)等形成費(fèi)用性支出時(shí),直接沖減長(zhǎng)期應(yīng)付款;如能相關(guān)支出用于購(gòu)置安全防護(hù)設(shè)備、救援救護(hù)設(shè)備、器材等,最終將形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)在“在建工程”科目下單列項(xiàng)目歸集所發(fā)生的費(fèi)用。待有關(guān)安全項(xiàng)目完工后,對(duì)于形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)按實(shí)際成本,借記“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“在建工程”科目;同時(shí),按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本,一次提足折舊,借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目,該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計(jì)提折舊。根據(jù)《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》的規(guī)定,企業(yè)提取的安全費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前列支。
(二)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)的會(huì)計(jì)處理
1、2008年規(guī)定。2008年12月,財(cái)政部在《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年報(bào)工作的通知》(財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào))中指出,高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》中的具體要求處理,在所有者權(quán)益“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào),不再作為負(fù)債列示。企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用應(yīng)當(dāng)通過(guò)“利潤(rùn)分配——提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目,不再計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用。
在這種會(huì)計(jì)處理方法下,安全生產(chǎn)費(fèi)用不能有效發(fā)揮其以豐補(bǔ)歉的作用,尤其是由于安全生產(chǎn)費(fèi)不再計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用,導(dǎo)致企業(yè)不能享受稅前扣除的優(yōu)惠政策,而只能是據(jù)實(shí)扣除,從而加重了企業(yè)的稅負(fù)。
2、2009年新規(guī)定。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》的規(guī)定,高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時(shí)記入“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí),屬于費(fèi)用性支出的,直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時(shí),按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。即會(huì)計(jì)處理與原制度基本一致,不同之處在于,原制度規(guī)定計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用記入負(fù)債類科目——“長(zhǎng)期應(yīng)付款”,新規(guī)定將計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用記入所有者權(quán)益類科目——“專項(xiàng)儲(chǔ)備”。另外,企業(yè)計(jì)提的將用于購(gòu)建安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)的安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本,即“制造費(fèi)用”科目,企業(yè)計(jì)提的將用于支付安全生產(chǎn)檢查和評(píng)價(jià)支出、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出等費(fèi)用性支出時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,即“管理費(fèi)用”科目。
新的安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理規(guī)定,較好地解決了企業(yè)因執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的稅負(fù)增加等問題,有利于更好地發(fā)揮安全生產(chǎn)費(fèi)用的長(zhǎng)效機(jī)制作用,較好地兼顧了煤炭企業(yè)利益和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的問題。
