規(guī)范是約定俗成或明文規(guī)定的標準。它指明人們應該怎樣做,不應該怎樣做。當人們從事某項工作,完成某項任務時,均應按照規(guī)定的標準或約定俗成的要求去操作和進行,并依據(jù)上述標準和要求來評價其工作的業(yè)績。會計作為對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的一種管理活動,無論是從事管理活動的主體,還是會計信息的利用者,都將選用一定的標準,對會計工作的運行及其結果進行分析和評價,這個標準就是會計規(guī)范。會計規(guī)范是一種系統(tǒng)地規(guī)范會計信息生產和傳遞過程的規(guī)則體系,它明確規(guī)定了會計工作應當做什么,不應當做什么,應當怎么做,不應當怎么做,是進行和評價會計工作的標準,同時也為判斷會計信息的真實性和公正性提供依據(jù)。
會計規(guī)范作為一種規(guī)則體系,從不同層面對各類經(jīng)濟主體的會計行為進行調節(jié)和約束,具有內容豐富和適用性的特點,因此不同類型經(jīng)濟主體所適用的會計規(guī)范的內容和范圍是不同的。針對高校這一特定經(jīng)濟主體,其所適用的各類會計規(guī)范構成了高校適用的會計規(guī)范體系。目前,我國高校有許多財務人員存在著對高校適用的會計規(guī)范體系認識不夠全面完整、理解不夠清晰深刻、對其歸納整理亦不夠充分具體等問題,導致實務工作中對外提供的會計信息不真實或不規(guī)范,質量不高。所以為有效指導和促進高校財務工作更加規(guī)范有序的開展,提高財務管理水平,高校財務人員應不斷加強對適用會計規(guī)范體系的學習和研究,深入了解并掌握該框架下的相關具體內容。筆者將現(xiàn)階段我國高校適用的會計規(guī)范歸結為以下五方面內容。
一、會計法律規(guī)范
會計法律規(guī)范是由國家立法機構或國家行政機關依法規(guī)定的,體現(xiàn)國家利益和根本意志,強迫會計行為主體必須實施的行為規(guī)則,其終極目標為調整會計法律關系。我國會計法律規(guī)范包含兩個層次:由立法機構——全國人大制定的會計法律,如《中華人民共和國會計法》;由最高行政機關——國務院制定的會計行政法規(guī),如《總會計師條例》。
《中華人民共和國會計法》是高校適用的會計規(guī)范體系中權威性最高、最具法律效力的規(guī)范,它對會計工作中的會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員及法律責任等方面均作出了基本規(guī)定,是制定其他各層次會計規(guī)范的依據(jù),是會計工作的根本大法。
我國《高等學校財務制度》明確規(guī)定:在符合條件的高校中實行總會計師制度,設置總會計師。已頒布實施的《總會計師條例》對總會計師的地位、任職條件、職責、權限及獎懲均作出了具體規(guī)定,為各高校建立和實行總會計師制度提供了法規(guī)依據(jù)和參照指導。
二、會計制度規(guī)范
會計制度作為一種行為規(guī)范,是會計人員從事會計職業(yè)活動過程中必須遵循的規(guī)章、規(guī)則、方法及程序的總稱,是會計規(guī)范體系中非常具體的、可操作性極強的會計規(guī)范。我國的會計制度包括三方面內容:一是會計核算和會計監(jiān)督制度,如《事業(yè)單位會計制度》:主要包括總說明、事業(yè)單位通用會計科目、年終清理結算和結賬、會計報表的編審及附件。二是會計機構和會計人員管理制度,如《會計從業(yè)資格管理辦法》:主要規(guī)定從事會計工作的人員應當具備的從業(yè)資格和條件;又如《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》:主要就會計人員繼續(xù)教育的目的、原則、管理體制、對象、內容與形式、教育機構、師資和教材、考核與檢查等方面作出相關規(guī)定。三是會計工作管理制度,如《會計基礎工作規(guī)范》:主要對會計基礎工作的各環(huán)節(jié)及管理作出明確規(guī)定和示范性要求;又如《會計檔案管理辦法》:主要對會計檔案的收集、整理、保管、利用、鑒定及銷毀等環(huán)節(jié)提出具體和明確的要求;再如《會計電算化工作規(guī)范》和《會計電算化管理辦法》:規(guī)定了各單位財務系統(tǒng)應當配備電子軟硬件設施、實行替代手工記賬和建立會計電算化內部管理制度。
此外,我國高校目前直接遵循的會計制度還包括《高等學校會計制度》(試行),它是由財政部于1998年1月1日起正式頒布實施的,主要包括總說明、高校會計科目的名稱、編號及使用說明、高校財務報表的格式及編制說明。2009年8月,為適應政府收支分類改革的需要,財政部又發(fā)布了《高等學校會計制度》(征求意見稿),全面修訂了原“試行”稿,在高等學校會計制度中適當引入了權責發(fā)生制,同時兼顧預算管理、財務管理、資產管理、績效評價的信息需求,高校財務人員應全面了解并學習《高等學校會計制度》的相關內容,這對指導和規(guī)范高校會計實務工作具有具體和實際的意義。
三、會計準則規(guī)范
會計準則是在財務會計處理和編制財務報表時,用來作為標準,要求會計人員和報表提供者自覺遵守的規(guī)則。會計準則的實質是一種技術規(guī)范,即在會計的確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié),存在著多種含有一定“技術”背景的會計方法,須選擇并確定相對而言是最佳的“基準方法”或“備選方法”,因而會計準則在會計規(guī)范體系中具有指導性地位,會計制度就是依據(jù)其制定的具體操作規(guī)范。我國高校適用的會計準則為《事業(yè)單位會計準則》,主要包括總則、一般原則、五類會計要素、會計報表及附則,明確規(guī)定了包括高校在內的事業(yè)單位進行會計核算、提供會計信息時所應遵循的原則、標準和方法。
四、內部控制規(guī)范
內部控制是經(jīng)濟單位或組織在經(jīng)濟活動中建立的相互制約的業(yè)務組織形式和職責分工制度,其根本目的在于改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。內部控制在西方國家的發(fā)展歷史較長,先后經(jīng)歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構、內部控制整合框架以及基于企業(yè)風險管理整合框架的內部控制五個階段。我國雖然很早就開始內部控制的實踐活動,但真正進行內部控制規(guī)范的建設則起步較晚,自1986年財政部頒布《會計基礎工作規(guī)范》,首次提出內部會計控制的要求,至2008年財政部等五部委聯(lián)合制定發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》,提出建立和實施有效的內部控制應考慮五類要素(即內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督),不過二十余年,因此我國內部控制規(guī)范建設的水平仍偏低,與西方國家比較相對落后。由于這一客觀歷史背景,我國高校的內部控制系統(tǒng)建設也比較落后,主要以事中和事后控制為主,存在著控制范圍不夠廣泛、控制內容不夠全面、信息溝通不夠順暢、對內部控制監(jiān)督力度不夠以及缺乏風險評估機制等問題,導致高校的國有資產低效運作、損失浪費現(xiàn)象嚴重,因而筆者認為:盡管我國現(xiàn)行頒布的內部控制規(guī)范屬于企業(yè)范疇,但決不僅僅是企業(yè)的專利,它對高校的內部控制系統(tǒng)建設同樣具有積極的借鑒意義。財務人員應在充分學習和研究《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的基礎上,結合高校的經(jīng)營特點,從完善內部控制環(huán)境入手,強化專業(yè)控制,實行激勵與監(jiān)督機制,逐步建立起適合本單位的內部控制系統(tǒng)。
五、會計職業(yè)道德規(guī)范
會計職業(yè)道德規(guī)范是指在會計職業(yè)活動中,要求會計人員普遍遵循的,體現(xiàn)會計職業(yè)特征、調整會計職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范的總和,它貫穿于整個會計規(guī)范體系中,主要包括愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務八項內容。會計職業(yè)道德規(guī)范是對會計法律制度的重要補充,是規(guī)范各類會計行為的基礎,為能夠及時輸出相關可靠的會計信息提供重要保證,同時也是會計人員提高素質的內在要求,具有相對穩(wěn)定性和廣泛社會性的特征。
高校財務人員應通過不斷了解并學習會計職業(yè)道德規(guī)范的有關內容,逐步樹立正確的職業(yè)道德觀,培養(yǎng)優(yōu)良的會計職業(yè)道德習慣,且通過積極參加單位舉辦的職業(yè)道德觀念教育、職業(yè)道德規(guī)范教育和職業(yè)道德警示教育等相關內容的活動,努力提高自身的職業(yè)道德修養(yǎng),并逐步轉化為自己的職業(yè)道德品質。
總之,隨著我國社會政治、經(jīng)濟、文化環(huán)境及會計理論與會計實踐的向前發(fā)展,高校適用的會計規(guī)范體系不會是一成不變的,會不斷得到發(fā)展和修正的,高校財務人員應密切關注其適用會計規(guī)范體系中陸續(xù)出現(xiàn)的新變化、新修正和新內容,及時、準確地了解、掌握相關規(guī)定,并以此為依據(jù)來分析和評價實務中已有的會計技術和會計處理方法,作出相應的調整,防止在會計實踐中發(fā)生偏差。
【參考文獻】
[1] 謝萬健.會計規(guī)范專題[M].北京:北京大學出版社,中國農業(yè)大學出版社,2009.
[2] 財政部會計司.關于印發(fā)《高等學校會計制度》(征求意見稿)的通知[S].2009-08-12.
[3] 財政部.財政部關于發(fā)布《事業(yè)單位會計準則(試行)》的通知[S].1997-05-28.
[4] 朱榮,張向達.高校財務管理中的內部控制系統(tǒng)設計[J].財務與會計·綜合,2009(5).
