會計信息的可靠性是指會計核算以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù),確保信息能免于錯誤和偏差,如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,作到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠的質(zhì)量特征?？煽啃允菍嫻ぷ鞯幕疽?。會計信息可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告。如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。
會計信息的相關(guān)性是指財務(wù)報告所提供的會計信息應(yīng)與投資者、債權(quán)人和其他部門或人員所做的投資、信貸和類似的決策有關(guān)。會計信息相關(guān)性是指其“俘獲”或“匯總”能影響股票價格的信息的能力,而不要求會計信息是市場上最先發(fā)布的影響股票價格的信息,因此,不考慮及時性因素編制財務(wù)報告的目的就是要為會計信息使用者和其他部門或人員提供對其決策有用的會計信息。既然信息使用者要使用會計信息,它理所當(dāng)然應(yīng)當(dāng)符合信息使用者的要求。
從法律法規(guī)的角度上看,會計信息的相關(guān)性和可靠性是兼顧的對信息的有用性有著較為明確的要求,我國會計信息的可靠性一直是衡量會計信息質(zhì)量的最重要標準,而多年來的會計信息失真問題總困擾著各方面的信息使用者,我國會計信息相關(guān)性與可靠性的選擇取向,應(yīng)在可靠性基本得到保證前提下,盡可能提高相關(guān)性,進而實現(xiàn)會計信息的有用性。
一、會計信息的相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡和處理
1.環(huán)境會計是離不開經(jīng)濟這個大環(huán)境的。經(jīng)濟運行是否平穩(wěn),有沒有出現(xiàn)通貨膨脹都會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生深刻的影響。會計的基本假設(shè)之一就是貨幣計量,如果出現(xiàn)了物價大幅度波動,貨幣嚴重貶值,此時歷史成本作為反映可靠性的典型代表已經(jīng)不再可靠了,其所反映的價值甚至可能在記錄的時候就已經(jīng)成為“歷史”了。如存貨的計價,在這種情況下可以完全采用可變現(xiàn)凈值,而不是只在減值時才采用成本和可變現(xiàn)凈值孰低計價。我認為,經(jīng)濟運行不穩(wěn)定的情況下,可靠性幾乎可以不用考慮,而應(yīng)該更偏重相關(guān)性。
2.不同的報表項目性質(zhì)不同,通常需要區(qū)別對待。一般來說,如果某種資產(chǎn)或負債的價值在未來可預(yù)見的一段時間內(nèi)基本保持不變,則這種資產(chǎn)或負債就應(yīng)該更傾向于采用可靠性較高的計量屬性;如果其價值即使在短期內(nèi)也會發(fā)生很大變化,則這種資產(chǎn)或負債就應(yīng)該更傾向于采用相關(guān)性較高的計量屬性。
二、進一步采取措施,提高會計信息的可靠性
現(xiàn)階段我國會計信息失真現(xiàn)象比較嚴重,雖經(jīng)幾次治理但實際情況并未根本改變,為解決這一問題所作研究很多因內(nèi)部控制風(fēng)險和財務(wù)會計反映監(jiān)督職能先天不足的信息失真現(xiàn)象依然存在,避免會計信息失真的方法主要集中于要求會計人員堅持實事求是的態(tài)度。每一項會計記錄必須有合法的憑證依據(jù),每一種會計處理都必須認真審核原始憑證,不允許偽造和篡改會計憑證,賬簿,會計報表以及原始資料)對于不真實,不合法的原始憑證不予受理,這種致力于健全會計核算過程基本環(huán)節(jié)的努力將大大提高會計信息質(zhì)量,如果對會計信息質(zhì)量作進一步要求,我們就會發(fā)現(xiàn),盡管會計憑證、會計賬簿、會計報表都有合法真實的原始憑證,但是由于會計政策或會計方法選擇的不同。對于同一會計事項,會計反映的結(jié)果往往大相徑庭同樣一批原始憑證,其會計核算的結(jié)果會有很大的不同,這種由于會計政策的不同選擇導(dǎo)致的反映結(jié)果與實際情況發(fā)生偏差的事實中存在著會計信息失真的可能性。這是一種合法失真,是一個會計制度自身完善與否的問題,避免會計政策選擇下的會計信息失真。
根據(jù)我國目前的實際情況,應(yīng)當(dāng)側(cè)重于提高會計信息的可靠性。一方面可靠性是財務(wù)會計區(qū)別于其他信息系統(tǒng)的立命之本,另一方面目前我國會計信息的質(zhì)量問題主要出在可靠性上,會計信息失真問題嚴重。我國的特殊情況,決定了在現(xiàn)階段一定要以可靠性作為主要矛盾來解決。
三、選擇適當(dāng)?shù)姆椒?改進會計信息的相關(guān)性
第一,簡化現(xiàn)行財務(wù)報表的項目。在目前環(huán)境下有必要對原有賬務(wù)體系進行調(diào)整,取消一些失去生命力的項目,將一些表外項目納入新賬戶體系。從而增加報表信息的相關(guān)性。
第二,適當(dāng)增加財務(wù)報表附注,鼓勵企業(yè)披露某些非財務(wù)信息,報表附注構(gòu)成財務(wù)報告體系的重要內(nèi)容。附注對報表信息的可靠性和相關(guān)性都具有極其重要的影響,已成為使用者正確理解報表數(shù)據(jù)和判斷報表信息質(zhì)量所不可或缺的組成部分。相比之下,我國現(xiàn)行財務(wù)報告中附注的重要性顯得不足,基層單位及財會人員也不熟悉附注的意義和寫法,財務(wù)報告仍停留在以報表為主要內(nèi)容的階段。會計主管部門有必要通過會計準則或會計制度對附注問題做出具體規(guī)定。
第三,加強對現(xiàn)金流量信息的陳報和考核,提高,現(xiàn)金流量表的編報頻率增加考核指標?，F(xiàn)金流量可以反映企業(yè)的盈利質(zhì)量,變現(xiàn)能力,償債能力和財務(wù)彈性。其可靠性和相關(guān)性明顯優(yōu)于其他財務(wù)指標,但現(xiàn)行的現(xiàn)金流量表按會計準則的規(guī)定是年報,并且只有編報要求而無考核要求。這必將降低現(xiàn)金流量信息的可靠性和相關(guān)性。因此應(yīng)要求企業(yè)每月編報現(xiàn)金流量表,并且增加諸如現(xiàn)金凈流量占盈利額。營業(yè)額等的比重。由于在前月現(xiàn)金流量表基礎(chǔ)上逐月編報的工作量將明顯小于全年編報一次的工作量,改現(xiàn)金流量表為月報,應(yīng)該也是可行的。
第四,增加財務(wù)數(shù)據(jù)分析。我國現(xiàn)行財務(wù)報告仍未脫離財務(wù)報表的傳統(tǒng),向使用者提供的依然是需由他們經(jīng)分析后才真正變成有用性信息的數(shù)據(jù),缺少來自企業(yè)的財務(wù)分析數(shù)據(jù),企業(yè)增加財務(wù)數(shù)據(jù)分析的內(nèi)容肯定是受到信息使用者普遍歡迎的。至于分析的具體內(nèi)容應(yīng)視企業(yè)的組織形式,規(guī)模和行業(yè)特點而定。但總是離不開收入,費用和成本,利潤及財務(wù)狀況變動等主要方面。
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