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會計(jì)作為一門基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)學(xué)科,是人類社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,并隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展而發(fā)展。因此,可以毫不夸張地講,經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會計(jì)越重要。會計(jì)從最初簿記發(fā)展到今天的公允價(jià)值會計(jì)、現(xiàn)代企業(yè)管理會計(jì)、電算化會計(jì)信息系統(tǒng),會計(jì)的發(fā)展日新月異。2009年9月G20國匹茲堡峰會,呼吁國際會計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)制定一套全球統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則,并在2011年6月前完成趨同項(xiàng)目,我國現(xiàn)已經(jīng)制定出相應(yīng)的國際會計(jì)準(zhǔn)則全面趨同路線圖?？梢?會計(jì)的重要作用引起全球范圍的關(guān)注。此次國際會計(jì)準(zhǔn)則在全球全面趨同方案出臺,是在2008年全球爆發(fā)金融危機(jī)背景下應(yīng)運(yùn)而生的。采用全球統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則確保高質(zhì)量的會計(jì)信息,可以增強(qiáng)世界各國會計(jì)信息的透明性、可比性,但其潛在的后果也是可怕的。首先。由于公允價(jià)值會計(jì)本身的缺陷,而此次金融危機(jī)并沒有得到很好的解決,相反其產(chǎn)生的順周期性,將會進(jìn)一步加劇未來資本、金融市場的波動(dòng),一旦發(fā)生全球性的金融危機(jī),將對世界各國經(jīng)濟(jì)造成更為嚴(yán)重的創(chuàng)傷;其次。對發(fā)展中國家而言,由于科學(xué)技術(shù)手段落后,市場發(fā)育的不完善等條件限制,適應(yīng)全球統(tǒng)一的國際會計(jì)準(zhǔn)則還需要一段相當(dāng)長的過程。因此在金融危機(jī)遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有結(jié)束的情況下,不顧及世界各國實(shí)際情況,貿(mào)然在全球范圍內(nèi)推出統(tǒng)一的以公允價(jià)值計(jì)量的國際會計(jì)準(zhǔn)則,確有不妥當(dāng)之處。公允價(jià)值理論誕生于20世紀(jì)70年代,以美國為代表的西方國家提出以“公允價(jià)值”計(jì)量的理論,當(dāng)時(shí)全球經(jīng)濟(jì)正處于嚴(yán)重通貨膨脹,資產(chǎn)升值與資產(chǎn)的歷史成本之間存在嚴(yán)重背離,因此暴露出歷史成本計(jì)量的弊端。而采用公允價(jià)值計(jì)量能真實(shí)反映資產(chǎn)、負(fù)債現(xiàn)時(shí)市場價(jià)格。隨著全球金融市場的發(fā)展,大量金融產(chǎn)品涌現(xiàn),必然要通過建立復(fù)雜數(shù)學(xué)模型估算其內(nèi)在價(jià)值,于是現(xiàn)值計(jì)量得到廣泛使用。公允價(jià)值理論由此把這種估算的價(jià)值也體現(xiàn)為公允價(jià)值,甚至將采用其他方法計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值也稱為公允價(jià)值。那么公允價(jià)值到底是什么?公允價(jià)值理論至今也未給予明確解釋。也就是說,公允價(jià)值既包括對資產(chǎn)市場價(jià)格計(jì)量也包含對資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量,那么其反映的是資產(chǎn)價(jià)值還是資產(chǎn)價(jià)格呢?這是一個(gè)比較困惑的問題,如果公允價(jià)值理論不能從理論上給予完善的話,那么將影響未來公允價(jià)值會計(jì)發(fā)展。事實(shí)上,公允價(jià)值會計(jì)似乎更強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息相關(guān)性,而忽略可靠性,或者說公允價(jià)值是在犧牲會計(jì)信息的可靠性基礎(chǔ)上,發(fā)展、豐富會計(jì)信息相關(guān)性,以便為決策服務(wù)。由此會計(jì)計(jì)量由最初的對資產(chǎn)價(jià)格計(jì)量逐漸傾向于對資產(chǎn)價(jià)值估價(jià),突出體現(xiàn)在金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債計(jì)價(jià)方面,會計(jì)職能從最基本的反映職能正演變成預(yù)測功能,因此會計(jì)信息真實(shí)性、可靠性必然受制于人的主觀性、未來不確定性等因素影響,會計(jì)信息的相關(guān)性由此也值得懷疑。從會計(jì)理論上講,資產(chǎn)價(jià)格與價(jià)值體現(xiàn)資產(chǎn)不同的價(jià)值屬性,不同的價(jià)值屬性不具有可加性、可比性。表現(xiàn)在會計(jì)計(jì)量上,我們不能對某些資產(chǎn)采用現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量,而對另一些資產(chǎn)采用現(xiàn)值計(jì)量,如果采用混合計(jì)量模式,其結(jié)果必然導(dǎo)致會計(jì)信息失真。而現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量恰恰是采取現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量、現(xiàn)值計(jì)量等混合的計(jì)量模式,其最終計(jì)量結(jié)果既不能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)價(jià)值又不能真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)格。確切地說,公允價(jià)值本質(zhì)應(yīng)該采用現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量,并不是現(xiàn)值計(jì)量,更不是混合計(jì)量模式。毫無疑問,會計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng),其基本的功能是以提供真實(shí)、可靠的會計(jì)信息為前提,為決策服務(wù)。因此會計(jì)最本質(zhì)的職能是反映,而不是預(yù)測。采用市場價(jià)格計(jì)量最大特點(diǎn)是突出了會計(jì)計(jì)量的反映功能,而不是人為地判斷其計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值是否公允,從這個(gè)意義講,會計(jì)本質(zhì)更應(yīng)該是“照相機(jī)”而不是“預(yù)報(bào)員”。也就是說,會計(jì)最根本、最本質(zhì)的任務(wù),是真實(shí)、客觀、準(zhǔn)確地反映會計(jì)主體在某一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果。因此,可以大膽地預(yù)言公允價(jià)值計(jì)量其實(shí)就是單一的現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量,為此我們有理由相信,這也必將是公允價(jià)值理論的未來發(fā)展方向,我們期待這一天的到來。