日后調整事項是指發(fā)生在資產負債表日至年度財務報告批準報出日之間需要對報告年度已編制的會計報表進行調整的事項。而前期重要性差錯是指在本期發(fā)現對前期財務報告具有較大影響的會計差錯。應特別強調的是,如果該差錯發(fā)現在資產負債表日至財務報告批準報出日之間,則該差錯應按日后調整事項的有關規(guī)定進行會計處理。
一、影響數所屬性質的比較
(一)資產負債表日后調整事項影響數的所屬性質(表1)
(二)前期重要性差錯影響數的所屬性質(表2)
二、所得稅賬務調整的比較
(一)日后調整事項(表3)
(二)前期重要性差錯(表4)
三、會計報表調整內容的比較
(一)日后調整事項(既要調整報告年度的,又要調整本年度的)
1.報告年度的會計報表(表5)
2.本年度的會計報表(表6)
(二)前期重要性差錯(只調發(fā)現差錯當年的會計報表)(表7)
四、賬務處理程序比較
日后調整事項與前期重要性差錯的賬務處理程序完全相同,都需要通過以下四步完成賬務調整的全過程。
(一)確定日后調整事項或前期重要性差錯所形成影響數的性質
(二)編制調整分錄
1.補記或補調有關業(yè)務
2.調整所得稅
3.將以前年度損益調整轉入未分配利潤
4.調整盈余公積
(三)調整會計報表
1.日后調整事項調整報告年度與本年度資產負債表,利潤表與所有者權益變動表。其中,資產負債表報告年度的調年末數,本年度的調年初數,利潤表與所有者權益變動表報告年度的調本年數,本年度的調上年數。
2.前期重要性差錯只調發(fā)生差錯當年資產負債表的年初數,利潤表與所有者權益變動表的上年數。
(四)寫出簡明扼要的附注說明
五、基本調賬要求比較
日后調整事項與前期重要性差錯的調賬要求基本相同。
一是涉及損益事項的,通過“以前年度損益調整”科目核算。調整增加以前年度利潤或調整減少以前年度虧損的事項,計入“以前年度損益調整”科目的貸方;調整減少以前年度利潤或調整增加以前年度虧損的事項,計入“以前年度損益調整”科目的借方。然后再把該科目借、貸方發(fā)生額相抵后的差額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。
二是涉及利潤分配調整事項的,直接在“利潤分配——未分配利潤”科目調整。
三是不涉及損益及利潤分配事項的,調整相關科目。
【參考文獻】
[1] 財政部.中級會計實務[M].北京:經濟科學出版社,2010.
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