一、 引言
近年來，會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)日臻完善，但是會(huì)計(jì)違規(guī)事件也屢禁不止。因此各國在制定或會(huì)計(jì)規(guī)范的同時(shí)，都會(huì)與此對(duì)應(yīng)的形成實(shí)施機(jī)制。目前世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)規(guī)范實(shí)施機(jī)制基本上可以分為兩類，一類是以美國為代表的自律保障機(jī)制，美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成于長期會(huì)計(jì)實(shí)踐，并被普遍接受，是各種利益相關(guān)者之間達(dá)成的“一致同意”，其實(shí)施可以依靠企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律；另一類是以法國為代表的、更多地依靠法律和組織保障的政府規(guī)制機(jī)制，法國會(huì)計(jì)總方案的制定是一個(gè)自上而下的過程，它的實(shí)施更多地依仗法律和國家審議會(huì)等會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管[1]。我國會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)施采用的是自上而下推行和監(jiān)管體制。會(huì)計(jì)規(guī)范體系的建立加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度，有力的保護(hù)了投資者和社會(huì)公眾利益。為保證會(huì)計(jì)規(guī)范真正發(fā)揮作用，還需要完善會(huì)計(jì)規(guī)范實(shí)施機(jī)制。
二、完善會(huì)計(jì)規(guī)范實(shí)施機(jī)制
1.從國家宏觀上規(guī)范實(shí)施機(jī)制
政府必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范的宣傳與教育，提高執(zhí)法力度，這既是會(huì)計(jì)規(guī)范得以實(shí)施的條件，也是我國現(xiàn)階段法制建設(shè)的必然要求。會(huì)計(jì)信息失真，主要是違規(guī)性失真和行為性失真。加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制教育，不僅能提高會(huì)計(jì)行為人的守法意識(shí)，而且還能增強(qiáng)執(zhí)法者的執(zhí)法水平。
在我國的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，長期存在的單位負(fù)責(zé)人為牟取私利或小團(tuán)體利益指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員編造假賬、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，基層單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱情況，會(huì)計(jì)信息失真問題等等，都可以歸結(jié)到會(huì)計(jì)守法成本高而違法成本低、會(huì)計(jì)違法行為風(fēng)險(xiǎn)低這個(gè)癥結(jié)上來。因此，我們應(yīng)當(dāng)在堅(jiān)持完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系的同時(shí)，從經(jīng)濟(jì)上和行政上分別給以處罰，加大處罰力度和執(zhí)法力度，堅(jiān)決做到執(zhí)法必嚴(yán)、有法必依、違法必究，以切實(shí)推動(dòng)會(huì)計(jì)工作步入法制化軌道。而且對(duì)外公布，讓全社會(huì)共同監(jiān)督，不僅給造假者以經(jīng)濟(jì)制裁，還有社會(huì)輿論的負(fù)面影響。財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量公告和證監(jiān)會(huì)處罰公告，就是對(duì)企業(yè)的處罰對(duì)外發(fā)布公告，但是僅限于總體描述，對(duì)于違法個(gè)案的審理公告不具體。明確會(huì)計(jì)信息失真的責(zé)任承擔(dān)主體，將會(huì)計(jì)信息失真歸入企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的約束機(jī)制中，應(yīng)進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)信息失真的衡量標(biāo)準(zhǔn)和處罰標(biāo)準(zhǔn)，用經(jīng)濟(jì)的、法律的雙重手段杜絕虛假的會(huì)計(jì)信息。
2. 加強(qiáng)會(huì)計(jì)師審計(jì)和審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度
提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。直接委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司審計(jì)，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)股東會(huì)負(fù)責(zé)，從而從根本上提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，擺脫事務(wù)所與上市公司的利益關(guān)系，保證審計(jì)做到“公開、公平、公正”。揚(yáng)善懲惡，提高審計(jì)違規(guī)成本。改變現(xiàn)在的違規(guī)會(huì)計(jì)師成本不高，信譽(yù)會(huì)計(jì)師無人喝彩的局面。事務(wù)所整合要做到真正的有機(jī)融合。現(xiàn)在許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都進(jìn)行了形式上的合并，誕生了一些規(guī)模比較大的事務(wù)所，并沒有做到真正的有機(jī)融合。
建立健全會(huì)計(jì)信息報(bào)告的公開制度，成為推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作質(zhì)量的有力手段。實(shí)行會(huì)計(jì)信息公開，企業(yè)建立會(huì)計(jì)信息的公開制度，同時(shí)公布注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見。審計(jì)署每年定期檢查公告，公布虛假的會(huì)計(jì)信息的單位和違規(guī)事務(wù)所，切實(shí)加強(qiáng)監(jiān)督檢查。審計(jì)署要對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則體系情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查或延伸檢查。同時(shí)，有關(guān)監(jiān)管部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮監(jiān)管合力，提高監(jiān)管效能。
3.企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
內(nèi)部控制最為關(guān)鍵的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行等，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法具體包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全過程本身就是會(huì)計(jì)規(guī)范在企業(yè)的推行過程。會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整既是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)，又是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本的、非常重要的手段。由于我國企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)存在著很大的缺陷，造成了“會(huì)計(jì)內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，這使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量受到了極大的威脅。我國現(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)也使審計(jì)喪失了很大的獨(dú)立性。故必須加強(qiáng)我國上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息透明度。
4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)
會(huì)計(jì)道德規(guī)范是一般社會(huì)道德規(guī)范在會(huì)計(jì)行為活動(dòng)中的具體體現(xiàn)，包括會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作和信息披露所持有的道德觀念、道德原則、職業(yè)作風(fēng)、情感態(tài)度等。在會(huì)計(jì)規(guī)范體系中，會(huì)計(jì)道德規(guī)范起著十分重要的、特殊的作用。會(huì)計(jì)法律規(guī)范只限定了會(huì)計(jì)行為應(yīng)遵守的下限，而會(huì)計(jì)道德規(guī)范卻能從信念、品行、能力等更為本質(zhì)和深刻的層次來影響并提高會(huì)計(jì)行為質(zhì)量；會(huì)計(jì)道德規(guī)范有助于會(huì)計(jì)人員防范會(huì)計(jì)行為中所面臨的道德風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)束語
完善會(huì)計(jì)規(guī)范實(shí)施機(jī)制才能保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作能夠認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)及其它會(huì)計(jì)規(guī)范，保證會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，使會(huì)計(jì)信息充分發(fā)揮資本市場(chǎng)優(yōu)化資源配置的功能，使我國資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展。
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