政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)也可能為非貨幣資產(chǎn)。政府補助主要有以下形式財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣資產(chǎn)。企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補助，政府補助準則規(guī)定，在會計處理上應(yīng)當劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。
1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認為當期損益，應(yīng)當確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各項的損益（營業(yè)外收入）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的營業(yè)外收入，不再予以遞延。
2.與收益相關(guān)的政府補助。企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當分別下列處理：（1）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入營業(yè)外收入；（2）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失，直接計入當期營業(yè)外收入。
企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過銀行轉(zhuǎn)帳等方式撥付的補助，通常按照實際收到的金額計量；存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等，可以按照應(yīng)收的金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的應(yīng)當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。稅法上無名義金額的概念，應(yīng)當按計稅價格進行調(diào)整。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》（財稅字[1995]081號）第一條規(guī)定：企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院及其財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定不計入損益的以外，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額中。由此可見，根據(jù)會計準則規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助或用于補償以后期間的相關(guān)費用或損失的政府補助，均確認為遞延收益，但稅法規(guī)定應(yīng)在收到這些補助時計入當期收益。因此，收到這些補助時，應(yīng)按收到金額與當年會計上分配計入收益金額之間的差額調(diào)增應(yīng)稅所得，而以后年度會計上分配計入當期收益時，再按當年確認的該項收益調(diào)減應(yīng)稅所得。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條的規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：1、財政撥款；2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。另據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第七條第1項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
企業(yè)從政府財政部門及其他部門取得具有專項用途的不征稅財政性資金，符合無償性、直接取得資產(chǎn)及非政府投入資本的特征，根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》，應(yīng)作為政府補助處理。根據(jù)“政府補助”準則，無論該資金是與收益相關(guān)還是與資產(chǎn)相關(guān)，在實際收到時都應(yīng)計入“遞延收益”，只有在相關(guān)支出實際發(fā)生，或形成的資產(chǎn)計算折舊、攤銷期間，再從“遞延收益”轉(zhuǎn)入當期損益。由于收到的財政性資金可以遞延到5年（60個月）內(nèi)使用，那么在收到該資金時，是否應(yīng)確認所得稅暫時性差異呢？這里要分別不同情況處理：
1.收到的資金在5年（60個月）內(nèi)全部支出。企業(yè)在實際收到該財政性資金時應(yīng)計入“遞延收益”，稅法上也不計入收入總額，會計與稅法的處理一致；在相關(guān)支出實際發(fā)生，或形成的資產(chǎn)計算折舊、攤銷時，再從“遞延收益”轉(zhuǎn)入當期損益，但各年度確認的營業(yè)外收入，稅法上不計入收入總額，所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，同時相應(yīng)的支出或折舊、攤銷額也不得在稅前扣除，因而應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，各年度調(diào)增和調(diào)減的應(yīng)納稅所得額相同。所以這種情況下不形成所得稅的暫時性差異；
2.收到的資金在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出或未全部發(fā)生支出，又未繳回有關(guān)部門，反映在“遞延收益”科目中的余額會計上暫不確認收入，稅法上應(yīng)在取得該資金第六年計入收入總額，所以在取得該資金第六年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；在實際支出發(fā)生，或形成的資產(chǎn)計算折舊、攤銷期間會計上確認收入時，相應(yīng)地調(diào)減應(yīng)納稅所得額。也就是說，在取得該資金的第六年，“遞延收益”科目中的財政性資金應(yīng)全部計入當期應(yīng)納稅所得額，未來期間可全額扣除，即其計稅基礎(chǔ)為0，所以這種情況下會形成可抵扣暫時性差異，可抵扣暫時性差異金額即為“遞延收益”科目在第六年的賬面余額，會減少未來“遞延收益”計入營業(yè)外收入期間的應(yīng)納稅所得額。
例如，某電影發(fā)行放映公司2009年12月收到財政關(guān)于建立衛(wèi)星地面接收站經(jīng)費70000元，收到時借記：銀行存款 70000元，貸記：遞延收益70000元；2009年進行所得稅匯算時按財稅[2009]87號規(guī)定提供相關(guān)文件，不做納稅調(diào)整。2010年1月單位付相關(guān)設(shè)備培訓費時，借記：營業(yè)外支出-政府補助支出30268元，貸記：銀行存款30268元；同時借記：遞延收益30268元，貸記：營業(yè)外收入-政府補助30268元；付相關(guān)設(shè)備費時，借記，固定資產(chǎn)35732元，貸記：銀行存款35732元，若折舊按5年計提，無殘值，則當年結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)折舊時，借記：營業(yè)外支出-政府補助支出7146.4元，貸記，累計折舊7146.4元；同時，借記：遞延收益7146.4元，貸記：營業(yè)外收入-政府補助7146.4元；在這種情況下不形成所得稅的暫性差異。當5年后即2015年時,若公司尚未將遞延收益4000元付出，則遞延收益帳面余額4000元中在這種情況下會形成可抵扣暫時性差異。
