根據復式記賬原理，對每筆經濟業(yè)務，都必須以相等的金額在兩個或者兩個以上賬戶中相互聯(lián)系地記錄和反映。借貸記賬法作為復式記賬法中最主要的一種的記賬方法，對每筆經濟業(yè)務可以編制“一借一貸”的簡單會計分錄，也可以編制“一借多貸”、“一貸多借”的復合會計分錄。至于能否編制“多借多貸”的復合會計分錄，在什么條件情況下編制“多借多貸”的復合會計分錄，很多會計理論家從明確借貨兩方賬戶的對應關系出發(fā)，是持反對態(tài)度的，認為“多借多貸”會計分錄容易模糊各賬戶之間的正確對應關系，掩蓋經濟業(yè)務內容的真相；甚至有的會計教授要求把“一借多貸”、“一貸多借”的復合會計分錄折分還原為幾個“一借一貸”的簡單會計分錄，以便更容易更清楚地看出借貸賬戶之間一一對應的關系。但是，在《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》的主要會計事項分錄舉例里，特別是在企業(yè)的會計實務工作中，大量地出現(xiàn)“多借多貸”的復合會計分錄和記賬憑證。為此，筆者對這一問題進行了反復思考，并深入企業(yè)實際調查，逐步形成了下面的一些認識。
1 有些復雜的特殊經濟業(yè)務，必須采用“多借多貸”的復合會計分錄
為了說明這個觀點，可以先舉一個例子：某公司所擁有的某項商標權的成本為5000元，已攤銷金額為3000元，已計提的減值準備為500元；該公司于當期出售該商標權的所有權，取得出售收入2000元，應交納的營業(yè)稅等相關稅費為120元。據此，甲公司的會計處理應當如下：
借：銀行存款2000
累計攤銷3000
無形資產減值準備500
貸：無形資產5000
應交稅費——應交營業(yè)稅 120
營業(yè)外收入——處置非流動資產所得 380
復式記賬法區(qū)別于單式記賬法的一個明顯特點就是在復雜記賬法下，通過會計分錄不僅可以了解每項經濟業(yè)務的來龍去脈，而且可以連續(xù)、完整、系統(tǒng)地反映經濟活動的過程和結果。為了使會計分錄能夠完整地反映經濟活動的全過程，在某種情況下，必須編制“多借多貸”的會計分錄。上例這種少數(shù)復雜的特殊經濟業(yè)務，客觀上就是一種多借多貸的賬戶對應關系，就必須編制“多借多貸”的復合會計分錄，以集中反映該項業(yè)務的全貌和會計科目之間的復雜對應關系，而不能人為地將該筆經濟業(yè)務涉及到的會計科目分開，編制兩張或者兩張以上的記賬憑證。如果為了明晰對應關系，人為地將上例多借多貸的復合會計分錄折分為多筆會計分錄，只會人為地割裂完整的經濟事項，并把它搞得支離破碎，等于改變了簿記所記事物的實際聯(lián)系，使它變成不倫不類的東西，違背了會計核算的客觀性原則，即如實地反映所發(fā)生的經濟業(yè)務。
2 有些復雜經濟業(yè)務，最好是編制“多借多貸”復合會計分錄，盡管它們完全能夠折分幾個會計分錄
例如某工業(yè)企業(yè)輔助生產車間的制造費用不通過“制造費用”科目核算。該企業(yè)機修和運輸兩個輔助車間之見相互提供勞務。修理費用按修理工時比例分配，運輸費用按運輸公里比例進行分配。該企業(yè)2008年8月有關輔助生產費用的資料見下表
編制交互分配法的輔助生產費用分配表如下：
對外分配的費用：
運輸車間=4800 400-300=4900（元）
機修車間=9400 300-400=9300（元）
賬務處理如下：
①交互分配：
借：生產成本—輔助生產成本—運輸車間 400
—機修車間 300
貸：生產成本—輔助生產成本—運輸車間 300
—機修車間 400
②對外分配：
借：制造費用—一車間 6713.84
—二車間 5147.06
管理費用 2339.10
貸：生產成本—輔助生產成本—運輸車間 4900
—機修車間 9300
上述賬務處理盡管是多借多貸，但是條理清楚，對應關系明晰，并且提高了工作效率。由于交互分配法又叫一次交互分配法，有些專家教授根據此意，把輔助生產費用的交互分配和對外分配在賬務處理上一次完成，工作效率更高。
借：制造費用—一車間6713.84
—二車間5147.06
管理費用2339.10
生產成本—輔助生產成本—運輸車間 400
—機修車間 300
貸：生產成本—輔助生產成本—運輸車間 5200
—機修車間 9700
以上兩種賬務處理都采用了多借多貸的方式，但是完全可以拆分為幾個一借一貸、多借一貸的會計分錄，有些教材就是這樣處理的：
①交互分配：
借：生產成本—輔助生產成本—運輸車間 400
貸：生產成本—輔助生產成本—機修車間 400
借：生產成本—輔助生產成本—機修車間300
貸：生產成本—輔助生產成本—運輸車間300
②對外分配：
借：制造費用—一車間 1960.20
—二車間 1633.50
管理費用 1306.30
貸：生產成本—輔助生產成本—運輸車間 4900
借：制造費用—一車間 4753.64
—二車間 3513.56
管理費用 1032.80
貸：生產成本—輔助生產成本—機修車間 9300
上面對外分配的兩個多借一貸分錄，還可以進一步折分為六個一借一貸的會計分錄，加上交互分配的會計分錄就是八個會計分錄。一個會計分錄就是一張記賬憑證，八個記賬憑證共享同一的原始憑證——輔助生產費用分配表。由于原始憑證不能隨附記賬憑證，往往幾張記賬憑證要在一張原始憑證分割中才能弄清某一項復雜經濟業(yè)務，使一項完整的經濟業(yè)務失去了全貌，不便于對會計憑證進行檢查與審核。同時，也使賬務處理復雜化，一筆經濟業(yè)務要分解成幾筆來反映，增加了工作量，影響了工作效率。
3 對于把不同時間發(fā)生的多筆不同性質的經濟業(yè)務匯總在一起編制記賬憑證形成的多借多貸，應堅決制止
把不同時間發(fā)生的多筆不同性質的經濟業(yè)務匯總在一起編制記賬憑證形成的多借多貸與會計人員的主觀因素有關，就是通常所說的憑證大匯總，它的存在有很多弊端：一是不能反映每個經濟事項的對應關系，看不出其內在聯(lián)系；二是原始憑證過多，情況復雜，編制記賬憑證困難，容易出現(xiàn)差錯，也不便函于審核；三是容易被一些思想不健康的人鉆空子，從中營私舞弊；四是給財稅、審計部門查賬帶來困難。
