目前，我國正進入“三個重要時期”，即經濟和社會發(fā)展的重要時期、經濟結構戰(zhàn)略性調整的重要時期、完善社會主義市場經濟體制和擴大對外開放的重要時期。同樣，高等學校管理體制的變革也處于關鍵時期。如何優(yōu)化教育資源配置、提高現(xiàn)有教育資源的使用效益、利用有限的教育資源培養(yǎng)出更多高素質的人才，是擺在政府和學校面前的一個新課題，為了維持良性運轉，維持高等教育的可持續(xù)發(fā)展，就需要有強烈的成本控制意識。隨著市場經濟和社會發(fā)展的需要，建立具有中國特色的現(xiàn)代大學制度，讓高校走上一條可持續(xù)發(fā)展的道路來說是刻不容緩的。
一、高校教學成本管理的現(xiàn)狀分析
(一)教學成本管理中的優(yōu)勢
隨著市場經濟體制的建立和教育體制改革的深入，我國部分高校成本管理的理念已初步確立，在實踐探索中取得了較好的效果。主要表現(xiàn)在： 方面加強節(jié)能降耗的宣傳和管理力度、強化內部采購的立項審批及招投標管理，強化內部控制制度，水電費、固定資產購置費等都持續(xù)下降，卓有成效地控制了教學成本的增加。另一方面實行經費定額包干使用，逐步實現(xiàn)電話費、交通費、維修費等費用實行由二級部門包干使用，強化干部、職工“量入為出”的管理意識，在嚴格控制支出方面取得了很大成效。
(二)問題和漏洞
教學成本管理的最終目標不是消極地降低所有成本，而是促進和提高學校成本管理工作，提高效率和管理水平，減少不必要的耗費，降低成本，使學校教學單位成本投入的效益最大化。但由于教學成本管理體制還不完善，還有許多方面急需斟酌和改進。以下以廣州某高校為倒，做詳細的分析。
1.教學經費投入大，有效利用率差
該高校學生構成是以醫(yī)藥類學生為主體，這類學生的培養(yǎng)成本很高，3個月的臨床見習期、長達一年期的實習期需要支付帶教費，實習地點以本省為主，也有部分是在省外，交通差旅費開支較大；作為學生，其動手能力的培養(yǎng)尤其重要，平時的實驗課耗材也比其他類型的學生多。近幾年為大力提高教學質量該高校教學業(yè)務費和教學培訓、差旅費投入巨大，但由于經費的使用未進行過程監(jiān)督控制，事后使用效益未進行有效的考核評價，導致在使用過程中浪費現(xiàn)象嚴重，沒有完全發(fā)揮應有的效益，有效利用率低下。
2.人力資源成本多，工作效率低下
近三年，該高校每年的人員支出占教育事業(yè)總支出的比例均在45％左右，人員成本成為教學成本控制的最主要壓力，見表1。雖然近幾年嚴格控制進人數(shù)量，特別是行政教輔部門，但由于歷史遺留問題，還是有數(shù)量眾多的冗員，教職員工缺少流動，只進不出，只升不降，教師配置結構比例失調，缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃；部分行政教輔部門人員眾多，人浮于事，工作效率不高，沒有發(fā)揮應有的管理效益，造成了人員成本居高不下，加大了學校的負擔，不利于教學成本的有效管理。
3.物力資源浪費嚴重，使用效率低下
該高校在物質資源的使用上效率較低。據調查，我國部分高校教室、實驗室利用率有60％全國高校儀器設備有20％處于閑置狀態(tài)；北京中關村地區(qū)部分高校5萬元以上3690種大型儀器平均年開機時間僅400h，不開機時間占40％。近年來，該高校購置了很多高、精、尖設備，但由于各下屬管理部門普遍“重購置，輕管理”，存在積壓實驗設備的現(xiàn)象，儀器設備的利用率很低，造成了固定資產閑置和浪費，加大了成本支出。
4.成本測算工作未充分展開
雖然從2007年開始，該高校開始重視成本核算工作，進行了實踐探索并取得了成效，但相對于完善的成本管理來說顯得微不足道，財務管理部門作為全校的財務主管部門，應該對各個學院耗費總成本進行測算，以測算成本作為劃撥經費的依據，以彌補當下預算的不足。有的學院經費結余太多，有的學院經費不夠，參差不齊，重要原因是預算下達經費的測算依據不夠準確。該高?，F(xiàn)在運作成本和教學經費投入大、人員成本大，成為教學成本控制的主要壓力。如果財務管理部門能夠進行充分的調研，準確的測算，大力實行各類經費包干使用，教學成本一定還有下降的空間。
二、高校教學成本管理問題的對策探討
(一)建立健全適合高校教學成本核算制度的會計準則
隨著我國財務制度的建立與完善，高校教學成本核算制度的建立將是大勢所趨。要準確反映和核算高校的教學成本，采用企業(yè)成本核算中普遍采用的權責發(fā)生制原則成為一種必然。權責發(fā)生制是高校進行教育成本核算、收支配比的需要。它不僅有助于正確核算教育成本，而且能如實反映高校在教育經濟活動中的權利和責任。采用權責發(fā)生制核算基礎，有助于高校教育活動收入成本正確計量，真實反映學校財務運行狀況和財務成果，同時又能有效地將高校支出與收入聯(lián)系起來并形成配比，從而能夠進行準確的成本核算，為以績效管理為導向的高校改革創(chuàng)造條件。
(二)建立健全成本管理責任機制
高校教學成本管理是一項復雜的系統(tǒng)工程，涉及學校各部門、各環(huán)節(jié)乃至每一位教職員工的工作和切身利益，要進行長效的教學成本管理，單靠財務管理部門和相關職能部門是無法完成的，需要全體教職員工的共同參與，齊心協(xié)力，方能使單位教學成本的投入產出最大的效益，實現(xiàn)經濟效益和社會效益雙贏。這就需要建立健全成本管理責任機制，強化各職能部門和二級學院的成本管理意識，增強成本管理責任感，使各部門、學院都明確自己的成本管理職能，提高管理效率。
(三)測算直接教學支出
該高校每年商品和服務支出占了教學總支出的1/3，其中部門經費占了相當大的比例，且部門經費中各二級學院的經費可以說是教學成本中的直接成本，所以，對其進行有效的測算后再進行預算分配對控制教學成本來說至關重要。辦公用品費等支出，通過調研可以按一定標準劃撥，教師培訓差旅費可以視學校的財力情況，幾年之內各學院的教師在一定標準以內每人出去培訓1次。最難進行測算的是實驗材料費，各學院的教學實驗各有不同，需要的實驗材料也不同，單靠財務管理部門力量是不可能測算出來的，涉及到專業(yè)性的問題。需要在主管校長的支持下，財務管理部門會同教學管理部門才能共同完成。
(四)強化預算執(zhí)行力度，建立預算執(zhí)行與考核監(jiān)督機制
高校要強化預算執(zhí)行的力度。預算應當嚴格執(zhí)行，不允許隨意調整或追加，從而保證預算的最終結果與質量以及政策目標和公共利益的實現(xiàn)。在支出方面，要堅持“一支筆”審批制度，嚴格按預算規(guī)定的工作任務、內容、數(shù)量、標準進行支出，對超預算或無預算的開支，財務部門有權拒絕執(zhí)行。同時，學校必須要建立預算執(zhí)行分析機制，對預算執(zhí)行的結果進行分析。具體是根據上年度收支的實際完成情況及本年度預算收支的可能狀況，結合年度事業(yè)計劃，經過綜合平衡制定出來，有一定可靠性。但由于影響因素的不確定’性，實際情況存在差異是不可避免的。對這種差異，主要通過經費超收或減收數(shù)、收入預算完成率、經費超支或節(jié)支、支出預算完成率等指標進行分析。學校還要建立一套完整的預算考核監(jiān)督獎懲制度，明確考核內容，將各部門預算申報的準確性、及時性、預算執(zhí)行結果與各種考核指標相掛鉤，以充分調動教職員工的積極性，達到以財務預算從源頭控制教學成本的目標。
(五)控制人員成本
結構不合理的人員編制必然帶來人浮于事，辦事效率低，甚至造成浪費的不良現(xiàn)象，導致學校人員經費的間接成本支出越來越多，高校普遍人員經費占40％-60％?？梢姡瑒趧恿Τ杀究刂埔呀洺蔀閷嵤└咝＝虒W成本控制的關鍵。上述該高校支出也不例外，占總成本占的45％左右，也是控制的重點。人員成本控制無非從兩方面進行，一是成少多余人員，二是提高工作效益。
結語
高校的教學成本問題是目前高校深化改革，挖掘內部潛力，提高辦學效益，為包括政府、社會、學生及其家庭在內的利益相關者提供成本信息，所迫切需要解決的問題。高校實行教學成本管理，對于降低辦學成本，提高辦學效益，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有著重要的現(xiàn)實意義?，F(xiàn)階段，由于受到高校內外部條件的限制，高校實行教學成本核算和管理尚處于理論探討階段，沒有形成一套行之有效的被高校普遍接受的成本管理模式。成本管理是一個大的課題，高校更有其復雜性，進行成本核算和管理難度較大。因此，各高校只有立足實際積極探索從多角度出發(fā)控制成本，實現(xiàn)教學目標。
