加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益具有重大的意義。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制多以施工項(xiàng)目為基礎(chǔ)，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行控制是施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最大特點(diǎn)，其實(shí)施的好壞，直接關(guān)系到建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益甚至生存和發(fā)展。
一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制簡(jiǎn)述
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。
二、施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀
1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全。
現(xiàn)階段，我國施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系還不夠健全。主要表現(xiàn)在：①內(nèi)容不全面，沒有涵蓋所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。②不相容職務(wù)沒有徹底分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員缺乏相互制約、相互監(jiān)督。③授權(quán)審批控制不完善，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限不明確，導(dǎo)致工程項(xiàng)目預(yù)算、投招標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)控制乏力，導(dǎo)致決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收過程中存在舞弊行為。④會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)低，會(huì)計(jì)原始資料不完善，會(huì)計(jì)信息滯后，會(huì)計(jì)檔案保管不善。⑤預(yù)算的編制、審定、下達(dá)、執(zhí)行程序不規(guī)范，分析和控制差異不及時(shí)，改進(jìn)措施滯后且無力，影響了預(yù)算的完成或超額完成。⑥財(cái)產(chǎn)保全控制不當(dāng)，不重視應(yīng)收賬款的管理，實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制不規(guī)范，財(cái)產(chǎn)驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管和處理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在很大漏洞，財(cái)產(chǎn)被盜、毀損、流失比較嚴(yán)重。⑦風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制薄弱，甚至有的單位沒有建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。
2.對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)程度不夠。
對(duì)于施工企業(yè)來說,其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)事前、事中、事后的全面控制過程,但在實(shí)際情況中,企業(yè)往往只重視事后控制，對(duì)事前和事中的控制則忽略了。許多企業(yè)只有事后的核算和分析，缺乏科學(xué)的事前預(yù)測(cè)和決策，事前制定的計(jì)劃不科學(xué)，缺乏事中的及時(shí)監(jiān)控調(diào)整，事后的獎(jiǎng)懲也沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力度不夠。
有的施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系制定的比較嚴(yán)密，但僅僅是紙上談兵，內(nèi)部管理權(quán)限失控,不相容職務(wù)沒有有效分離,職責(zé)不清,越權(quán)行事,給濫用職權(quán),貪污舞弊造成可乘之機(jī)。
4.內(nèi)部監(jiān)督缺乏獨(dú)立性。
目前,大部分企業(yè)都建立內(nèi)部監(jiān)督制度，但內(nèi)部監(jiān)督工作得不到必要的重視和支持，未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。
5.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。
目前施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不高，不能滿足企業(yè)發(fā)展的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)人員整體知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷水平和業(yè)務(wù)水平偏低。
三、施工企業(yè)內(nèi)部控制策略
1.完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系?；诮ㄖ┕ば袠I(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的特點(diǎn)，為確保企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的安全性和有效性，必須建立健全多層次的會(huì)計(jì)控制體系，包含貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的控制體系。
2.提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，首先要對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用、與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要關(guān)系有一個(gè)充分的認(rèn)識(shí)。領(lǐng)導(dǎo)重視，是發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的前提。
3.健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是相輔相成的。
加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作能有效地推動(dòng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施。在建筑施工企業(yè)中，應(yīng)建立適合業(yè)務(wù)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)辦法和程序，按照審計(jì)法規(guī)的要求，開展內(nèi)部審計(jì)工作，可以從以下幾個(gè)方面著手：①確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)脫離財(cái)務(wù)部門的控制。②增加技術(shù)、材料、機(jī)械、勞資等審計(jì)人員的配備，改變審計(jì)人員全部由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任的現(xiàn)狀，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面的審計(jì)。③對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行成本、效益審計(jì)，強(qiáng)化項(xiàng)目目標(biāo)管理，堵塞漏洞，挖掘潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益。④對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，防止項(xiàng)目的短期行為。⑤增強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的檢查，完善企業(yè)的內(nèi)控制度，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。⑥定期對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行再監(jiān)督，確保單位會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、合法。
4.加強(qiáng)預(yù)算控制。預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要工具，具有績(jī)效管理的功能。預(yù)算管理是過程中的控制，即事前控制、事中控制、事后控制。對(duì)于施工企業(yè)而言，預(yù)算控制必須從兩方面著手：一方面是具體施工工程項(xiàng)目的工程預(yù)算，直接關(guān)系到企業(yè)是否盈利，工程是否能順利實(shí)施，所以必須作為施工企業(yè)預(yù)算控制的核心。另一方面是企業(yè)的公司預(yù)算，包括財(cái)務(wù)預(yù)算和各種投資預(yù)算等。
5.提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵。提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，不僅要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平；還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和法制觀念的培養(yǎng)；引進(jìn)高層次的會(huì)計(jì)人才，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。要建立考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰機(jī)制，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)績(jī)、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，充分激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制始終貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要隨著外部環(huán)境的變化、單位內(nèi)部業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，以確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、完整，對(duì)每個(gè)企業(yè)具有現(xiàn)實(shí)而長(zhǎng)遠(yuǎn)的意義。
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