現(xiàn)金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的血液，企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況在很大程度上影響企業(yè)的生存和發(fā)展，因此，現(xiàn)金管理已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面。資產(chǎn)負(fù)債表中反映的現(xiàn)金是指廣義的現(xiàn)金即貨幣資金項(xiàng)目，現(xiàn)金流量表中反映的現(xiàn)金是指具有流動(dòng)性的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，兩者之間存在相互勾稽、相互印證的邏輯關(guān)系，是報(bào)表使用者關(guān)注企業(yè)資金狀況的直接依據(jù)，同時(shí)也是企業(yè)決策層重點(diǎn)關(guān)注的重要流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目。
一、資產(chǎn)負(fù)債表反映的現(xiàn)金情況
資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金是企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，它從廣義的角度反映企業(yè)貨幣資金的相關(guān)構(gòu)成情況，分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等三個(gè)組成部分。庫(kù)存現(xiàn)金是指企業(yè)狹義方面的現(xiàn)金，是指企業(yè)持有的可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金限額，它與會(huì)計(jì)核算中“現(xiàn)金”科目所包括的內(nèi)容基本一致；銀行存款是指企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，包括企業(yè)存入銀行和金融機(jī)構(gòu)的可以隨時(shí)支取的存款和不能隨時(shí)用于支付的定期存款；其他貨幣資金項(xiàng)目包括企業(yè)存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、履約保證金存款和存出投資款等項(xiàng)目。
二、現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金情況
現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金項(xiàng)目是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金及可以隨時(shí)用于支付的銀行存款，不能隨時(shí)用于支付的銀行定期存款不屬于現(xiàn)金。另外，現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金還包括現(xiàn)金等價(jià)物，現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。其中，“期限短”一般是指從購(gòu)買(mǎi)日起3個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。
三、兩張主表反映的現(xiàn)金情況之間的關(guān)系
從現(xiàn)金流量表中可以看出，現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金概念涵蓋了一個(gè)企業(yè)貨幣資金的大部分和企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)的一部分，即現(xiàn)金等價(jià)物（3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資）。企業(yè)貨幣資金中的一部分，例如反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的沒(méi)有預(yù)先通知不能隨時(shí)支取的銀行定期存款、企業(yè)保證金、保證函存款、企業(yè)信用證存款、金融企業(yè)央行存款準(zhǔn)備金等款項(xiàng)，則屬于受限制的資金，因其缺乏流動(dòng)性，企業(yè)不能隨時(shí)用于支付，所以在現(xiàn)金流量表中不能包括。
從資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表兩張主表的勾稽關(guān)系來(lái)看，資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金應(yīng)當(dāng)和現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物金額一致，但是實(shí)際工作中往往出現(xiàn)兩者金額不同的情況。
第一種情況：資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目的金額大于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物項(xiàng)目的金額。這種情況反映的是企業(yè)的現(xiàn)金流量表中沒(méi)有現(xiàn)金等價(jià)物只有現(xiàn)金，而貨幣資金中包含著一部分現(xiàn)金流量表中不包括的受限資金內(nèi)容，例如反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的沒(méi)有預(yù)先通知不能隨時(shí)支付的銀行定期存款、企業(yè)保證金、保證函存款、企業(yè)信用證存款、金融企業(yè)央行存款準(zhǔn)備金等。由于資產(chǎn)負(fù)債表中以上這些項(xiàng)目只反映在貨幣資金中，而現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物項(xiàng)目不包括這些受限資金內(nèi)容，造成兩張主表現(xiàn)金項(xiàng)目之間存在著不一致的情況。
第二種情況：資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目金額小于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物項(xiàng)目金額。這種情況反映的是，企業(yè)貨幣資金中不包括受限資金，而企業(yè)現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物項(xiàng)目包括3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。在資產(chǎn)負(fù)債表中3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資反映在交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)，貨幣資金項(xiàng)目?jī)?nèi)沒(méi)有包括此項(xiàng)內(nèi)容。因此，資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表兩張主表之間也會(huì)產(chǎn)生不一致的情況。
實(shí)際工作中，一些企業(yè)認(rèn)為應(yīng)收票據(jù)期限短、流動(dòng)性強(qiáng)，也應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金等價(jià)物對(duì)待，在企業(yè)的現(xiàn)金流量表中反映，筆者認(rèn)為此種看法值得商榷。首先，應(yīng)收票據(jù)作為流動(dòng)資產(chǎn)其不符合現(xiàn)金等價(jià)物的概念。例如可在證券市場(chǎng)上流通的3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券等。很顯然，應(yīng)收票據(jù)期限最長(zhǎng)6個(gè)月，而且不具備易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金和價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資的特征，實(shí)際工作中如果應(yīng)收票據(jù)是商業(yè)承兌匯票，則應(yīng)收票據(jù)承兌或貼現(xiàn)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，而且金額往往不確定，應(yīng)收票據(jù)通常也不屬于企業(yè)的一項(xiàng)投資。其次，應(yīng)收票據(jù)不屬于貨幣資金范疇，它的金額增減只是反映應(yīng)收票據(jù)本身金額增減，未能引起企業(yè)貨幣資金金額的增減變動(dòng)，因此不應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)。
綜上所述，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表現(xiàn)金項(xiàng)目之間的內(nèi)在勾稽關(guān)系，應(yīng)當(dāng)理論聯(lián)系實(shí)際，按照實(shí)際業(yè)務(wù)中的具體情況具體分析，在充分掌握和了解實(shí)際工作中的具體業(yè)務(wù)性質(zhì)和內(nèi)容的情況下，分析和判斷資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表現(xiàn)金項(xiàng)目的內(nèi)在聯(lián)系，從而正確反映出企業(yè)某一時(shí)期的現(xiàn)金項(xiàng)目的真實(shí)狀況，為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供準(zhǔn)確、真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息資料。
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