在“十五”期間，我國高等教育改革和發(fā)展實現(xiàn)了歷史性的突破。概括地講，一是高等教育規(guī)模發(fā)生了飛躍式的變化，“精英教育”已過渡到“大眾教育”；二是普通高校各項基本辦學條件逐步改善，辦學質(zhì)量和學術(shù)水平不斷提高；三是高等教育領(lǐng)域一系列重大改革取得突破，有力地促進了高等教育的發(fā)展；四是通過“211”、“985”等系統(tǒng)工程的有效實施，高水平大學和重點學科建設(shè)得到加強，教育服務(wù)能力明顯提升。
近年來，我國高校招生人數(shù)和辦學經(jīng)費這兩項基本指標的變化就很好地體現(xiàn)了教育改革的成果。高校各項事業(yè)的快速發(fā)展，給高校財務(wù)管理工作帶來了機遇和挑戰(zhàn)。伴隨著我國高校教育體制和公共財政體制的改革，高校的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了變化。為適應(yīng)這些變化，我國出臺了《高校會計制度》征求意見稿（第二次征求意見），在高校財務(wù)工作者中引起了熱烈的討論。目前，經(jīng)濟運行過程中，還存在一些問題，本研究針對現(xiàn)階段我國高等學校財務(wù)管理及會計工作進行分析、討論，并結(jié)合新會計制度的特征和會計制度改革，對高校會計工作的影響進行深入探討，得出一系列可行性措施及對策，力爭對我國高校盡快適應(yīng)新會計制度，進一步的做好新會計制度改革工作，結(jié)合實際情況對新會計制度的修改提出一些建議，力爭促進我國高校會計制度改革的健康發(fā)展。
一、新會計制度概述
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，高校經(jīng)營管理呈現(xiàn)兩大特點：一是高校的資金規(guī)模越來越大。隨著財政投入力度的加大；科研經(jīng)費的增長；高校創(chuàng)收項目的增加；基建投資規(guī)模加大；有些高校每年的現(xiàn)金流量高達幾十億元。對資金安全性、完整性、效益性的管理要求越來越高。二是高校的業(yè)務(wù)活動日趨多元化、復(fù)雜化，會計業(yè)務(wù)工作量急劇增大。高校既有公益性的教學、科研等事業(yè)活動，又有后勤、校產(chǎn)等營利性經(jīng)營、還有對外投融資等活動。加強資產(chǎn)管理和會計核算意義重大。原有的高校會計制度會計核算基礎(chǔ)采用收付實現(xiàn)制，已經(jīng)滯后于高校教育體制和公共財政體制的改革，在使用中暴露出許多缺陷，已不適應(yīng)高校的發(fā)展。
此次高校會計制度改革，是在借鑒了高校會計的國際通行做法和我國企業(yè)會計改革成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對1998年發(fā)布的《高等學校會計制度（試行）》進行了全面改革。適度引入權(quán)責發(fā)生制彌補了收付實現(xiàn)制的局限性。與現(xiàn)行制度相比較，本次征求意見稿的主要變化包括如下幾個方面：（1）新增公共財政改革政策涉及的會計核算；（2）整合基建會計與高等學校財務(wù)會計；（3）計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷；（4）區(qū)分資本性支出和收益性支出；（5）進一步完善會計科目設(shè)置和相關(guān)會計核算；（6）完善財務(wù)報表體系和會計報表格式。
同時，新會計核算基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制變?yōu)闄?quán)責發(fā)生制給高校會計工作帶來了一些積極影響。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）保證了財務(wù)信息的完整性,提高了會計信息質(zhì)量；（2）為核算教育成本提供了制度保障；（3）完善財務(wù)報表體系，有利于控制財務(wù)風險。
二、現(xiàn)階段我國現(xiàn)行高校會計制度存在的問題
現(xiàn)階段，我國現(xiàn)行高校會計制度存在著許多突出的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1．未進行科學的成本核算
現(xiàn)行高校會計制度規(guī)定：“高等學校的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責發(fā)生制”。我國高等學校的主要經(jīng)濟收入是國家財政撥款和事業(yè)性收入，實際上，收付實現(xiàn)制就成為高校最基本最主要的核算影響學校領(lǐng)導(dǎo)的決策基礎(chǔ)。不進行成本核算，造成會計信息失真，使高等學校會計工作客觀性和準確性不足，影響學校領(lǐng)導(dǎo)的決策。
2．對學校的固定資產(chǎn)管理不利
根據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，很多高等學校對固定資產(chǎn)管理認識不足，管理水平不高。學校的固定資產(chǎn)都屬于國家資產(chǎn)，很多學校在固有資產(chǎn)的使用上不顧成本和使用效率，甚至在購置固有資產(chǎn)之后，忽視清查和管理，造成重復(fù)購置學校固有資產(chǎn)的現(xiàn)象，這在很大程度上造成了國有資產(chǎn)的損失。
3．資金使用制度不健全
在舊的會計制度下，許多高校的資金使用存在問題。主要體現(xiàn)在：預(yù)算的剛度不強；在資金使用方面，沒有執(zhí)行預(yù)算，或預(yù)算調(diào)整項目較多；資金使用過程中忽視了對成本和使用效益的關(guān)注。
三、對新高校會計制度順利實施的幾點建議
盡管《征求意見稿》能夠更全面地反映高校經(jīng)濟活動的全貌,提供質(zhì)量更高的財務(wù)信息,但仍存在著一些不足，需要從以下幾個方面加以改進。
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1．修訂與《高等學校會計制度》相配套的制度及辦法
?。?）修訂《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《高等學校財務(wù)制度》。會計制度注重規(guī)范會計核算,財務(wù)制度注重規(guī)范財務(wù)行為,會計核算必須以規(guī)范的財務(wù)行為為前提，才能提供真實、可靠的財務(wù)信息。為保證《高等學校會計制度》的順利實施,要盡快出臺相配套的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《高等學校財務(wù)制度》。
?。?）財政部和教育部要出臺相配套的《高等學校教育培養(yǎng)成本核算辦法》。2005年6月8日，國家發(fā)改委頒發(fā)的《成本監(jiān)審辦法》明確了成本核算的原則、對象、成本歸集的項目及每個子項目核算的內(nèi)容和支出的標準,從監(jiān)督審查的角度對高等學校教育培養(yǎng)成本作了一個規(guī)范。高校要加強成本核算,必須制定與《成本監(jiān)審辦法》相銜接的《高等教育成本核算辦法》,尤其是要確定應(yīng)歸屬于教育培養(yǎng)成本核算的費用范圍,明確高校教育成本的核算對象，費用核算內(nèi)容、范圍。并要單獨以部門法規(guī)的形式頒發(fā),這樣才能為準確核算高等教育的實際運行成本提供制度保障,使政府職能部門對高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審建立在規(guī)范的成本核算基礎(chǔ)上。
2．完善高校外部監(jiān)督機制，建立高校年度會計報表注冊會計師審計制度
應(yīng)當按照國際慣例，建立和完善高校外部監(jiān)督機制，對高校年度決算報表進行審計，只有經(jīng)過注冊會計師審計的決算報表，才能對外報送。這將極大地規(guī)范高校資金的使用，提高高校會計信息質(zhì)量；也有助于改進高校的內(nèi)部控制，使高校的內(nèi)部管理更加完善。
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1．應(yīng)進一步明確固定資產(chǎn)的折舊年限
《征求意見稿》規(guī)定：“高等學校應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、分類方法以及每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。”《征求意見稿》中未規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限，造成固定資產(chǎn)折舊年限取決于各高校財務(wù)人員的職業(yè)判斷，容易造成人為調(diào)節(jié)成本,導(dǎo)致高校之間的財務(wù)信息不可比。
2．設(shè)置了“累計折舊”，但在操作上尚需細化
《會計制度(征求意見稿)》在“累計折舊”(1402)中規(guī)定：“本科目下應(yīng)當按照對應(yīng)固定資產(chǎn)類別或項目或用途設(shè)置明細賬，進行明細核算?！备咝９潭ㄙY產(chǎn)金額龐大，提取折舊可以借鑒企業(yè)會計制度的做法，按總分類提取折舊，即滿足成本核算的需要，又不增加管理成本，
3．應(yīng)在“應(yīng)收賬款”科目下設(shè)“應(yīng)收學費”二級科目
學費收入是高校事業(yè)收入的主要來源之一。會計信息應(yīng)滿足高校管理者了解學費收入情況，自籌經(jīng)費占學?？偸杖氲谋壤?。但《會計制度(征求意見稿)》中卻未設(shè)“應(yīng)收學費”一級科目，因此，建議增設(shè)“應(yīng)收賬款”一級科目下設(shè)“應(yīng)收學費”二級科目。
4．根據(jù)管理的需要，確定成本核算對象
高?？梢愿鶕?jù)學生的專業(yè)、培養(yǎng)層次確定成本核算對象，計算各專業(yè)、各層次學生的教育總成本，進而根據(jù)學生總數(shù)，計算生均教育成本。目前，綜合性大學設(shè)置的專業(yè)較多，也可以根據(jù)一級學科的數(shù)量，區(qū)分培養(yǎng)層次，設(shè)置成本核算對象，減少會計核算的工作量。
5．加強高等學校資金的合理使用
在資金的使用上，沒有嚴格執(zhí)行預(yù)算，隨意性很大，在很大程度上使學校的資金使用處于混亂狀態(tài)，不利于學校高等教育工作的順利開展，而且會給國家對學校的投入造成很大的損失。所以，在資金使用過程中，要嚴格遵守高等學校財務(wù)管理制度，加強資金預(yù)算、核算的管理，合理使用經(jīng)費，盡最大限度的節(jié)約學校開支。
四、結(jié)論
綜上所述，在現(xiàn)階段，我國高等教育行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。然而，在高等學校財務(wù)管理體系中仍然存在一些不足?，F(xiàn)行高校會計制度對高校的發(fā)展存在著一定的制約因素，所以，高等學校的會計制度改革勢在必行。為了克服現(xiàn)階段存在的一些弊端，在新會計制度的改革中，要從實際出發(fā)，制定配套的規(guī)章制度保證會計制度改革良性發(fā)展。同時提高高校領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)管理人員的主觀認識，合理使用學校資金，加強對固有資產(chǎn)的清查、管理，規(guī)范各種經(jīng)費的使用。在新會計制度的改革過程中，盡快適應(yīng)改革步伐，為我國高等教育提供一個良好的保障。
