合同是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中最大量、最經(jīng)常、最基礎(chǔ)、最復(fù)雜也是最無(wú)序、最薄弱、最風(fēng)險(xiǎn)的要素，其內(nèi)部控制正處于在企業(yè)內(nèi)部管理需求與外部監(jiān)管要求尋求平衡的雙軌制運(yùn)行階段。企業(yè)對(duì)有效的合同內(nèi)部控制建設(shè)需求日趨緊迫，其需要進(jìn)行有效的合同內(nèi)部控制來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)，而有效的合同內(nèi)部控制的建立、健全需要適合我國(guó)國(guó)情的完善的內(nèi)部控制規(guī)范作指導(dǎo)，特別是對(duì)合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引的研究日益緊迫。
2010年五部委制定出臺(tái)了《合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引的制定是離不開(kāi)我國(guó)《合同法》的，《合同法》作為最高層次的法律規(guī)定，也為合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引提供了法律支持。《合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引》研究合同內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中一般性規(guī)律，目的是指導(dǎo)企業(yè)建立健全合同內(nèi)部控制制度，回答理論研究和實(shí)務(wù)發(fā)展中有待解決的相關(guān)問(wèn)題，所以需要典型案例研究對(duì)已有的合同內(nèi)部控制應(yīng)用指南進(jìn)行檢驗(yàn)、修訂，特別是對(duì)其合同的內(nèi)部控制制度的建設(shè)和運(yùn)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，選取其具有典型性的合同內(nèi)部控制情況及相關(guān)典型案例進(jìn)行實(shí)地研究，對(duì)其制度、流程、方法及自我審核、評(píng)價(jià)體系進(jìn)行評(píng)價(jià)，為相應(yīng)的制度層面的合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引形成提供依據(jù),這也是本課題研究的成果貢獻(xiàn)。
目前全球正處于金融海嘯中,這對(duì)出口大國(guó)--中國(guó)的影響極大，國(guó)內(nèi)的出口企業(yè)受到了巨大沖擊，出口合同的簽訂、執(zhí)行等都充滿(mǎn)了風(fēng)險(xiǎn)，如何進(jìn)行出口合同內(nèi)部控制成為了當(dāng)今出口企業(yè)最大的迫切需求。課題組在參與完成財(cái)政部課題《合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引與典型案例研究》后，認(rèn)為在前期研究的成果上，聚焦金融危機(jī)下我國(guó)外貿(mào)企業(yè)合同內(nèi)部控制機(jī)制研究，一方面是對(duì)《合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的實(shí)地檢驗(yàn)，以外貿(mào)企業(yè)合同內(nèi)部控制為典型案例進(jìn)行實(shí)地研究，為財(cái)政部的《合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引》出臺(tái)進(jìn)行佐證；另一方面也是力求為外貿(mào)行業(yè)的出口合同內(nèi)部控制提供經(jīng)驗(yàn)研究，特別是在金融危機(jī)下，外貿(mào)企業(yè)如何利用合同內(nèi)部控制機(jī)制來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)。
課題研究的主要問(wèn)題是一是合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引的研究?jī)?nèi)涵；二是外貿(mào)企業(yè)合同內(nèi)部控制機(jī)制在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)中的風(fēng)險(xiǎn)控制研究；三是我國(guó)典型外貿(mào)案例企業(yè)的合同風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)；四是構(gòu)建我國(guó)外貿(mào)企業(yè)合同內(nèi)部控制機(jī)制的研究。
（1）合同內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀。在已有梳理了國(guó)內(nèi)外已有內(nèi)部控制研究理論成果的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)我國(guó)企業(yè)的合同內(nèi)部控制狀況和理論研究情況，指出了合同內(nèi)部控制研究的方向
（2）外貿(mào)企業(yè)合同內(nèi)部控制機(jī)制在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)中的風(fēng)險(xiǎn)控制研究。在分析金融危機(jī)對(duì)外貿(mào)企業(yè)的沖擊，合同外貿(mào)業(yè)務(wù)出口合同控制面臨的難題以及外貿(mào)業(yè)務(wù)合同的不規(guī)范引發(fā)的違約風(fēng)險(xiǎn)，探討合同內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。
（3）選取典型外貿(mào)企業(yè)合同案例進(jìn)行分析。重點(diǎn)介紹了課題研究對(duì)象的基本情況，并對(duì)其合同的內(nèi)部控制制度的建設(shè)和運(yùn)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，特別是選取其具有典型性的外貿(mào)業(yè)務(wù)合同內(nèi)部控制情況及相關(guān)典型案例進(jìn)行實(shí)地研究，對(duì)其制度、流程、方法及自我審核、評(píng)價(jià)體系進(jìn)行評(píng)價(jià)。
（4）構(gòu)建我國(guó)外貿(mào)企業(yè)合同內(nèi)部控制機(jī)制的研究。重點(diǎn)研究我國(guó)外貿(mào)行業(yè)企業(yè)合同內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)和內(nèi)部控制措施，厘清其組織授權(quán)、崗位設(shè)置及探討相應(yīng)的制度構(gòu)建和執(zhí)行模式。
本課題認(rèn)為合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引的研究方向應(yīng)該是對(duì)合同事項(xiàng)的指引研究，它是規(guī)范針對(duì)企業(yè)合同事項(xiàng)提出內(nèi)部控制的具體要求，是基本規(guī)范的延伸和補(bǔ)充；合同操作指引針應(yīng)對(duì)特定企業(yè)、特定行業(yè)或者內(nèi)部控制特定要素等做出特殊規(guī)定，也是基本規(guī)范的延伸和補(bǔ)充。其制定是離不開(kāi)我國(guó)《合同法》的，《合同法》作為最高層次的法律規(guī)定，也為合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引提供了法律支持。以合同法為立法背景對(duì)合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引進(jìn)行研究，強(qiáng)調(diào)法律背景人士參與內(nèi)部控制建設(shè)，無(wú)疑對(duì)企業(yè)的合同內(nèi)部控制有效性更具法律意義。而企業(yè)在合同內(nèi)部控制應(yīng)用指引下應(yīng)建立符合自己情況的合同內(nèi)部控制機(jī)制，機(jī)制的建立,一靠體制,二靠制度。本課題中外貿(mào)企業(yè)合同內(nèi)部控制機(jī)制中所謂的體制,主要指的是外貿(mào)企業(yè)中關(guān)于合同的組織職能和崗位責(zé)權(quán)的調(diào)整與配置；所謂制度,是指廣義上的國(guó)家和地方的法律、法規(guī)以及其組織內(nèi)部的關(guān)于合同控制的規(guī)章制度。也可以說(shuō)，外貿(mào)企業(yè)合同內(nèi)部控制機(jī)制的研究不僅包含合同文本本身，而是衍生與合同有關(guān)的所有環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制操作的特定指導(dǎo)。
特別是針對(duì)外貿(mào)公司在出口業(yè)務(wù)合同中角色定位的風(fēng)險(xiǎn)上，如何確定代理出口業(yè)務(wù)中外貿(mào)公司的純代理業(yè)務(wù)和自營(yíng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范。由于實(shí)務(wù)中存在著很多爭(zhēng)議，提出需從法律角度，從合同性質(zhì)上確定外貿(mào)公司與委托出口企業(yè)之間界定代理或是買(mǎi)賣(mài)自營(yíng)，以防范風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)合同的不規(guī)范引發(fā)的違約風(fēng)險(xiǎn)，提出使用規(guī)范文本，外貿(mào)業(yè)務(wù)合同的不規(guī)范也揭示另一現(xiàn)象：市場(chǎng)主導(dǎo)權(quán)在買(mǎi)賣(mài)的哪一方，誰(shuí)有話(huà)語(yǔ)權(quán)。在買(mǎi)方市場(chǎng)下的今天，出口方一直處以劣勢(shì)，以合同條款規(guī)范作為避免違約的保證似乎有著很大的挑戰(zhàn)。所以合同所強(qiáng)調(diào)的平等性就不能僅關(guān)注條款內(nèi)容上，而是合同的全過(guò)程的內(nèi)控上。在外貿(mào)公司出口收匯風(fēng)險(xiǎn)上，提出合同對(duì)結(jié)算條款的重視，力爭(zhēng)選擇風(fēng)險(xiǎn)較小的結(jié)算方式，并提出預(yù)防的手段措施等等。
課題通過(guò)案例研究得出有效內(nèi)控機(jī)制需要（1）外貿(mào)公司要有著較好的企業(yè)文化，進(jìn)而滲透到其內(nèi)部控制理念之中。公司的全員參與的方式和意識(shí)要不斷加強(qiáng)，特別是在董事會(huì)、各高管層的重視，管理層、具體業(yè)務(wù)操作人員的嚴(yán)格實(shí)施的制度安排上充分體現(xiàn)，重要的是意識(shí)到內(nèi)部控制體系是一個(gè)動(dòng)態(tài)的體系，所以每年對(duì)所建立的內(nèi)部控制體系進(jìn)行檢討和修訂，加強(qiáng)了內(nèi)部控制體系的有效性和全員參與性。（2）外貿(mào)企業(yè)合同內(nèi)部控制的流程需得以?xún)?yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)得以有效實(shí)施。從制度上看，公司的內(nèi)控體系很龐大，似乎成本應(yīng)該很高。特別是全員參與的內(nèi)控，業(yè)務(wù)人員都應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的內(nèi)控職責(zé)。內(nèi)部控制不僅僅是財(cái)務(wù)控制。財(cái)務(wù)控制只能起到綜合控制和監(jiān)督的作用。企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)也需要進(jìn)行內(nèi)部控制，我們不能僅從財(cái)務(wù)角度進(jìn)行內(nèi)部控制，還要進(jìn)行具體業(yè)務(wù)內(nèi)容的控制。企業(yè)是一個(gè)整體，任何一類(lèi)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是很重要的。有部分外貿(mào)公司已完成或是開(kāi)始ERP主體系統(tǒng)的推進(jìn)，使得公司的大部分管理業(yè)務(wù)和內(nèi)控制度都包含了ERP等各信息系統(tǒng)的應(yīng)用要求，從而保證了信息化建設(shè)應(yīng)用的有效性。合同內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性并不一定體現(xiàn)在設(shè)計(jì)的完美上，還要有運(yùn)行的有效性。所以外貿(mào)公司ERP系統(tǒng)分財(cái)務(wù)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)，而且根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特征，需增加很多輔助功能，在修改了流程和控制點(diǎn)，加大合同簽訂、審核、執(zhí)行、管理的力度。（3）良好的內(nèi)部控制環(huán)境和文化，可以使外貿(mào)公司意識(shí)到合同內(nèi)部控制系統(tǒng)的相對(duì)動(dòng)態(tài)性和不斷完善的需求。在金融危機(jī)下，外貿(mào)業(yè)務(wù)合同內(nèi)部控制上尚缺乏外部制度層面的指引，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生急劇變化的情況下，如何應(yīng)變和加強(qiáng)內(nèi)控上對(duì)外貿(mào)公司提出了新的挑戰(zhàn)。外貿(mào)公司應(yīng)對(duì)其制度、流程、方法及自我審核、評(píng)價(jià)體系進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，為防范風(fēng)險(xiǎn)，公司應(yīng)建立合同評(píng)審管理制度，規(guī)定不同貿(mào)易類(lèi)型、結(jié)算方式、墊付資金比例和金額等業(yè)務(wù)的合同評(píng)審流程和權(quán)限；規(guī)定所有的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)必須簽訂正規(guī)合同或取得客戶(hù)定單，并按合同條款嚴(yán)格履行，如有變化應(yīng)及時(shí)修改、補(bǔ)充或撤消合同。業(yè)務(wù)員在對(duì)外簽訂的業(yè)務(wù)合同、協(xié)議原則上應(yīng)采用公司制定的標(biāo)準(zhǔn)文本，如采用其他文本，應(yīng)符合合同的基本要素要求，并確保合同的真實(shí)、有效。公司應(yīng)規(guī)定業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)外簽訂合同前的預(yù)算編制，經(jīng)公司規(guī)定的分類(lèi)分級(jí)的預(yù)算評(píng)審權(quán)限進(jìn)行審核后方能對(duì)外簽訂合同、接受定單。專(zhuān)職部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算、合同的評(píng)審，同時(shí)有選擇地對(duì)國(guó)內(nèi)供應(yīng)商進(jìn)行實(shí)地考察評(píng)審。財(cái)務(wù)部和信息管理部負(fù)責(zé)對(duì)合同執(zhí)行過(guò)程的分析、跟蹤和預(yù)警。（4）外貿(mào)公司需重視對(duì)內(nèi)、對(duì)外的合同條款及明確代理、自營(yíng)合同的性質(zhì)區(qū)分。 合同范式中合同條款應(yīng)較為嚴(yán)謹(jǐn)，完備，將雙方的義務(wù)、結(jié)算方法、合同變更、違約責(zé)任、合同糾紛等條款都納入合同范式中，但具體項(xiàng)目的填寫(xiě)還最終需要合同簽立各方商議后約定，如何在合同條款上據(jù)理力爭(zhēng)，維護(hù)利益，則需要合同單位的商議結(jié)果，雖通常話(huà)語(yǔ)權(quán)是掌握在主動(dòng)方的，但也要力爭(zhēng)在嚴(yán)謹(jǐn)完備的格式合同上簽訂。
所以企業(yè)在建立與實(shí)施合同管理內(nèi)部控制過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：如實(shí)行分級(jí)授權(quán)，歸口管理；簽約主體資格及合同訂立的程序、形式、內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)合法合規(guī)；合同履行、變更和轉(zhuǎn)讓以及合同的權(quán)利義務(wù)終止應(yīng)當(dāng)?shù)玫接行ПO(jiān)控；以及合同違約風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)識(shí)別和有效處理。
