會計是一門工具性學科,隨著經(jīng)濟行為的復雜程度而不斷調整,體現(xiàn)在會計核算方式的變化和改進上。從會計實踐看,交易方式和結算方式影響會計核算方式。電子商務是電子化平臺上的經(jīng)濟行為或業(yè)務,它有四個特征:
1.活動領域廣泛化,形成從政府到市場,從市場到生產(chǎn),從生產(chǎn)到消費者的多方面網(wǎng)絡與聯(lián)系;
2.交易行為信息化,企業(yè)可運用電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件、電子公共系統(tǒng)等電子信息工具,使經(jīng)濟交易行為得以迅速、準確地確認和完成;
3.交易商品多樣化,提供了新的商品概念,如ERP等管理、服務產(chǎn)品;
4.結算方式多樣化,收款機、電子貨幣、網(wǎng)絡銀行等改進了結算方式。
一、對會計管理工作的影響
(一)在會計核算上,核算方法信息化,電算化會計和網(wǎng)絡會計使無紙化會計成為現(xiàn)實;內容多樣化,進入核算范疇的經(jīng)濟信息突破了原有的項目。
(二)在會計基礎管理工作上,對會計數(shù)據(jù)原件和會計檔案管理提出新的要求。在手工會計環(huán)境下,原始憑證因筆跡各異具有可辨認性,多聯(lián)復寫具有相互牽制性,難以非法修改。
在電子會計環(huán)境下,原始憑證的數(shù)據(jù)轉變成磁性介質,為“原件”管理帶來很多隱患。會計檔案對電子會計數(shù)據(jù)在保存和取用時,如何具有法律上的效力提出了確認需求。目前的會計實務將電子化原始數(shù)據(jù)打印到紙張上并由責任人簽字,以此作為有效數(shù)據(jù),但隨著電子商務的發(fā)展,電子數(shù)據(jù)作為有效的會計證據(jù)和法律證據(jù)是必然的。
二、對會計實務的影響
(一)會計假定。電子商務環(huán)境下,對做為會計工作前提的四項假定提出了疑問。會計主體假設從空間上界定會計的具體核算范圍,使資產(chǎn)、負債及所有者權益等會計要素有承載主體。網(wǎng)絡公司的出現(xiàn)突破了會計主體的實體空間范圍,可以沒有固定的形態(tài),是一種臨時結盟體。會計主體假設由此擴展為實主體和虛主體,并引出虛主體如何建立會計程序,提供會計信息的新課題。
持續(xù)經(jīng)營假設一方面衍生了歷史成本、折舊等會計原則,另會計論文網(wǎng)一方面產(chǎn)生了清算假設及會計處理程序。電子商務環(huán)境下,虛擬公司呈現(xiàn)短暫性特征,是適用清算會計還是創(chuàng)新會計體系或方法,必須予以明確。同時一浪又一浪地公司合并、重組,使企業(yè)必須具有資產(chǎn)迅速變現(xiàn)的能力,以迅速改變其產(chǎn)品和業(yè)務經(jīng)營。不僅流動資產(chǎn)應按變現(xiàn)價值反映,固定資產(chǎn)變現(xiàn)價值也呈現(xiàn)相關性,因此要求會計處理程序做出改進。
會計分期假設人為地分割會計期間,并以此為時間范圍提供會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果信息。由于會計核算實現(xiàn)了實時化,從會計信息可比性講,如何使實時法與期間法有機結合,以使會計信息更有效,值得進一步探討。
貨幣計量假設暗含了兩層意思:幣種惟一性和幣值不變性。電子貨幣的出現(xiàn),沒有改變以貨幣計量的性質,而是要研究幣值間產(chǎn)生的收益處理原則和對衍生金融工具的會計處理。
(二)會計原則。電子商務環(huán)境下,由會計假設引申出的會計原則也受到影響。對歷史成本原則的影響。歷史成本原則下進行資產(chǎn)計價時并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時成本或變現(xiàn)價值,而是根據(jù)它的原始購置成本計價。在電子商務環(huán)境下,采用現(xiàn)行市價法或變現(xiàn)價值法作為計價基礎會更具有現(xiàn)實意義。因為1.虛擬企業(yè)多是臨時性的結盟組織,交易完成后即告解散,存續(xù)期極短。2.交易對象多是處于活躍市場的金融工具,其市場價格波動頻繁,歷史成本不能如實反映網(wǎng)絡公司的財務狀況和經(jīng)營成果,與會計信息使用者相關性極差。3.歷史成本是一種靜態(tài)的計量屬性,它對經(jīng)營業(yè)績的反映滯后,經(jīng)營管理者無法根據(jù)市場變化及時調整經(jīng)營策略,會計參與決策的職能無法發(fā)揮。
對權責發(fā)生制的影響?，F(xiàn)行會計制度中,收入與費用的確認采用權責發(fā)生制。在電子商務環(huán)境下,虛擬公司存續(xù)的短暫性,決定了它不存在費用的跨期攤配問題,也不需要劃分收益性支出和資本性支出;同時實時報告系統(tǒng)的出現(xiàn),將使權責發(fā)生制失去存在基礎。采用收付實現(xiàn)制,把經(jīng)營所得和實際支出的款項直接作為其收入和費用,可以更好地反映公司的現(xiàn)金流量。
對配比原則的影響。傳統(tǒng)的配比原則要求當期的收入與成本、費用相對比;而在電子商務環(huán)境下的配比原則,不是要求各期間收入與支出的配比,而是要求組成虛擬公司的合作各方在收入和支出方面進行合理分配。
(三)會計要素。電子商務環(huán)境下,經(jīng)濟信息向會計要素轉化時,現(xiàn)有會計要素分類不一定能反映經(jīng)濟活動的全貌。如《企業(yè)會計準則》明確規(guī)定“不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽”,但知識和信息作為全新的資本及關鍵性的生產(chǎn)要素進入經(jīng)濟發(fā)展過程,它們和公信力等已經(jīng)成為決定商務利益大小的因素;收入的確認是按權責發(fā)生制進行的,而電子商務環(huán)境下收付實現(xiàn)制最能反映出商務交易的實質;費用依會計分期假設衍生的配比原則,要求按相關期間“分攤”核算,但電子商務環(huán)境下對這一要素進行了新的詮釋。
(四)財務報告。電子商務環(huán)境下,會計信息形成和使用需求趨勢,使現(xiàn)金流量表的主流地位更加顯露,同時基于網(wǎng)絡技術平臺的支持,實現(xiàn)了“實時報告系統(tǒng)”,使信息的披露更加及時,也暴露出財務報告的局限性。如由于國際貿(mào)易劇增,幣值波動大,對企業(yè)真實的經(jīng)營成果和財務狀況充分揭示的局限;由于金融工具形式多樣化,對衍生金融工具披露的局限;由于創(chuàng)新能力、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力的指標功能凸顯,對非貨幣性信息揭示的局限。
三、推進會計實踐的嘗試
(一)加強理論研究。網(wǎng)絡技術在會計領域的應用和發(fā)展,促使會計電算化跨越到會計信息化階段。由此引發(fā)了對會計基本理論與方法、會計實務工作、會計教育等進行的全面改造,必須要在理論研究上予以充分重視。
(二)解決會計數(shù)據(jù)安全防范問題。會計數(shù)據(jù)的真實性是會計核會計論文網(wǎng)算的核心。如何解決電子會計數(shù)據(jù)的存儲保密性和采用開放性是保證真實性的基礎。因此建立起安全可靠的電子商務會計系統(tǒng),是推動會計技術發(fā)展的重點。
(三)加強電子商務立法。對電子商務實踐的法律確認和保護,是會計實踐完備發(fā)展的基礎。在民法基本法的立法上,應反映出交易安全的理念。在商事單行法和計算機及其網(wǎng)絡安全管理的立法上,應明確提出對電子商務交易安全保護的法律要求和措施。對于保密法、稅法、廣告法等,也要修改和擴充。
(四)發(fā)展電子商務會計市場。利用各種方式和手段促進會計信息自由流動,構建電子商務會計商品市場空間。同時,加強電子商務會計市場質量建設,如:簽訂市場準則協(xié)議、設立簽證中心等,確保在會計市場上流動的信息的質量性、及時性、有效性。
