一、考試總體情況及評卷要求（一）總體情況2010年高級會計師資格考試以能力框架為指導，凸顯改革中的熱點和難點問題，考試大綱做了較大范圍的內(nèi)容調(diào)整和整合，增加了股權激勵、套期保值、業(yè)績評價、價值管理等內(nèi)容，整合了財務戰(zhàn)略、企業(yè)并購等內(nèi)容。盡管如此，依然沒有影響符合條件會計人員參與的熱情，全國累計報名人數(shù)高達38135人，實際參考人數(shù)27165人，參考率達71.23%，和往年相比基本持平。
2010年試卷中題型保持九道案例分析題的基本框架，其中第八題和第九題為選做題，試題著重考核參考人員的基本理論功底和對基本知識的掌握程度，從參考人員的反應來看內(nèi)容試題內(nèi)容布局合理、難易度適中，考試內(nèi)容緊扣大綱，從評卷的結果來看及格率高達25%左右，和09年度8%左右的全國平均及格率有較大幅度的提高。
（二）評卷總體要求2010年評卷要求和往年相比體現(xiàn)了一個“嚴”字當頭，強調(diào)評卷人員嚴格執(zhí)行“雙標”，不得降低評分標準。對于考試答題中出現(xiàn)的特殊情況，也做出了詳細的規(guī)定：
1.關于考試中筆跡不一致規(guī)定：考生應當使用黑、藍黑、藍色字跡簽字筆或鋼筆、圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，如考生使用兩種以上筆答題的，核對筆跡前后一致后，按有效答題處理，否則按無效答題處理。
啟示：
①考試時要做好充分的工具準備，避免試卷中出現(xiàn)不同顏色的筆跡，給自己帶來不必要的麻煩。
②一定要在答題紙指定的位置答題，若答題位置錯誤，試卷的答題要求中明確指出“請在答題紙中指定位置答題，否則按無效答題處理”。
③在考試中杜絕用鉛筆答題，遇到做會計分錄時涉及到紅字金額的不準用紅色筆，要用黑色方框?qū)⒔痤~框起來。
2.試卷中出現(xiàn)記號的：在答題紙規(guī)定填寫姓名以外的地方出現(xiàn)明顯記號的，應作為問題答卷，由省級會計考試管理機構評卷工作領導小組研究確定是否作為有效答卷。
啟示：
①這里所謂的明顯記號，包括與考試內(nèi)容無關的一些文字、符號、字體的大小變化等，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要作為問題試卷處理。
②評卷時有嚴格的紀律要求和防范措施，每一試題都要經(jīng)過至少2個以上的人手交叉評閱，降低了有關人員作弊的可能。
3.籠統(tǒng)答題的：考生應按要求答題，凡試題中要求逐項判斷答題的，應逐項判斷作答；如籠統(tǒng)回答“全部存在（或不存在）不當之處”、“全部正確（或不正確）”，不得判斷分值。
啟示：
①應嚴格按試題的答題要求答題，注意分值是按答題的要求步驟設置的。
②對于部分考生回答“題中1—9都不正確”，評卷時一律視為籠統(tǒng)答題處理，不予給分。
4.意思表達相近：用文字表達的答題，只要考生表述的意思與標準答案的“關鍵詞”一致或與“關鍵詞”所表達的意思基本一致的，視為正確答案。
啟示：
在做題時不要追求語言的通順與否，只要在一句話中找到與標準答案關鍵詞相同的意思表達，即可給分，語言越簡單越好。
5.計算題的要求：答案中涉及計算的，如僅列出計算過程、沒有計算結果，或列出計算過程但計算結果不正確的，均不得相應分值。
啟示：
①只要試題要求中有“計算”字樣的，做題時必須有計算過程，過程和結果完全正確才能得相應的分值。
②如果只有結果沒有過程2010年評卷時給予該得分點一半的分值，其他年份要求不一，總的趨勢是要求越來越嚴格。
③小數(shù)點一般保留2位，是指最后的結果保留2位，為確保最后計算結果的正確性，中間的計算過程最好保留4位小數(shù)。
④如果計算的是百分比指標，如計算資產(chǎn)負債率，保留2位小數(shù)則是指百分數(shù)后的2位小數(shù)，如“71.83%”。
6金額單位寫錯：試題中已給定金額單位，而答題中未寫出金額單位的，在答題數(shù)額與標準答案的數(shù)額一致時，按答題正確處理。未按試題中給定的金額單位答題的，如：試題中給定的金額單位為萬元，標準答案為3萬元，考生在答題時寫成30000元的，視為正確答案；又如：試題中給定的金額單位為元，標準答案為30000元，考生在答題時寫成3萬元或30000的，均視為正確答案。
啟示：
盡管如此，根據(jù)評卷標準越來越嚴的變化趨勢，建議考生平時嚴格要求自己，考試時要準確表達金額和單位。
7.選做題均答的：案例分析題八、案例分析題九全部作答的、以得分高的題目計算分值。
啟示：
如果2題均作答的，輸入電腦系統(tǒng)時自動取其高分計入最終分值。一般由于時間緊張，不提倡同時做2題。
（三）考試試題的得分與失分以下為抽取的某一考場考生的得分情況統(tǒng)計：
序號
一
二
三
四
五
六
七
八
九
得分
01
10.5
5
0
6
2.5
0
0
6
0
30
02
4
10.5
10
7
4
2
0
15
0
52.5
03
3
2.5
0
3
5
5
6
14.5
0
39
04
5
6.5
3
8
7
1.5
3
0
9
43
05
4.5
8
3
7
3.5
3
5.5
18
0
52.5
06
6
7
10
7.5
6
6
5.5
14
0
62
07
5
12.5
10
7
3.5
2.5
3
0
9.5
53
08
4.5
5.5
7
5
0
0
0
0
4
26
09
7
10.5
7
5.5
8.5
6
7.5
16
0
68
10
2.5
7.5
1
1
4.5
1.5
5
10.5
0
33.5
11
4.5
9.5
4
2.5
7
3.5
6
15
0
52
12
9.5
10
3
7.5
7.5
6.5
5
0
10.5
59.5
13
3
7
10
6.5
4
7
4.5
19
0
61
14
2.5
8
8
7.5
7
6.5
5
20
0
64.5
15
7
11.5
0
0
6.5
5
5
0
16
51
16
5.5
7
3
3
5
3
6.5
14.5
0
47.5
17
3
2
3
1
5
4.5
2
0
8
28.5
18
1
8
1
6
4
3.5
4.5
0
8
36
19
2.5
8.5
3
5
3
2
2.5
7.5
0
34
均分
3.6
8.1
4.52
3.47
4.71
3.57
4.5
10.58
9.28
43
得分率
24
54
45.2
34.7
47.1
35.7
45
52.6
46.4
從以上的評卷結果可以看出：
1．及格率=5/19*=26%,高于09年度的全國平均及格率8%，低于08年的平均及格率40%，和其他年份的及格率基本持平。
2．考生選作第八題的比例為7/19=63%，選作第九題的為37%，情況和往年一致，沒有考生同時做兩道題，說明考生做題時普遍感到考試時間緊張。
3．如果得分為59.5，則輸入機器時自動四舍五入，視為及格分。
4．從及格考生的得分情況看，必做題一定要做，選做題必須得出較高的分數(shù)，才能達到目標。
二、考生答題常見問題分析考生在答題時經(jīng)常會出現(xiàn)哪些問題，考生如何掌握正確的答題方法，考試為什么失分，下面將結合2010年的試題逐一做一分析。
（一）內(nèi)控案例分析題一2010年考試大綱加大了企業(yè)內(nèi)部控制的相關內(nèi)容，考卷中設置了2道企業(yè)內(nèi)控的案例分析題，分值高達30分，內(nèi)控題能否得到理想的分數(shù)，成為考試過關的關鍵。
案例分析題一考生內(nèi)容掌握程度相對較好，大部分考生得到了7分以上的分數(shù)，那么對于內(nèi)控題如何下手才能得到較高的分數(shù)，減少失誤呢？
1．做題的思路不能亂
（1）仔細閱讀試題題后的要求，答題時嚴格按要求的步驟答題。
例如：案例分析題一要求：
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項判斷A公司實施方案中的（一）至（九）項工作安排是否存在部當之處；存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由。
啟示：
考試時，要分別按三步驟做題：
①必須逐項指出題中的一至九是否存在不當之處。寫出“存在不當之處”或“不存在不當之處”的明確表示，不提倡部分考生“正確”“對”“錯誤”等判斷詞的表示方式。評卷時沒有逐項判斷的，即使正確的抄出了該段落中的不當之處，正確說明了不正當?shù)睦碛?，評卷時也不倒推判斷分。
②凡存在不當之處的，要抄寫段落中你認為不當?shù)囊痪湓?，而且必須指出與標準答案中一致的方能得分。
③理由最好另起一段說明。
標準答案中的分值設置也是按照三個步驟分別給分。
（2）快速閱讀題干內(nèi)容，用筆在試題卷中畫出你認為該段落存在不當?shù)牡胤健?br />
題首部分一帶而過，也可以不閱讀
2010年4月，財政部，證監(jiān)會和審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，構建了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。自2011年1月1日起先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行，A公司作為境內(nèi)外同時上市的公司，決定搶抓機遇，早作準備，全面啟動內(nèi)部控制體系實施工作，并指定財務總監(jiān)負責擬定實施方案，該方案要點如下：
題干部分成為閱讀的重點，閱讀的過程就要形成答題的思路
（一）加強領導，鍵全組織。為了提升內(nèi)控工作的權威性，成立內(nèi)部控制體系實施領導小組，由董事長親自掛帥擔任組長，總經(jīng)理擔任第一副組長，財務總監(jiān)和各位副總經(jīng)理擔任副組長。同時，領導小組下設辦公室，辦公室設在財務部，相關部門參與其中。由財務部經(jīng)理兼任辦公室主任。辦公室主要負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立、實施以及其他日常工作。待時機成熟，成立專門的內(nèi)控部。
【標準答案】
第一項工作安排不存在不當之處。 （1分）
（二）梳理業(yè)務流程，完善內(nèi)控制度。聘請負責本公司財務報表審計的B會計師事務所提供咨詢，對照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，結合公司實際；全面梳理現(xiàn)有各項業(yè)務流程，識別主要風險和關鍵控制點。在此基礎上,制定《公司內(nèi)部控制手冊》。在梳理流程、完善《公司內(nèi)部控制手冊》過程中，應當主要圍繞內(nèi)部控制五要素中的風險評估和控制活動展開，切實加強對各項經(jīng)營業(yè)務的風險控制。
【標準答案】
第二項工作安排存在不當之處。 （0.5分）
不當之處：梳理流程、完善制度主要圍繞風險評估和控制活動展開。 （0.5分）
理由：應當著眼內(nèi)部控制五要素（或：應當著眼內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督各要素涉及的內(nèi)容）進行全面梳理。 （1分）
或：僅圍繞風險評估和控制活動展開不符合全面性原則的要求。 （1分）
（三）狠抓宣傳培訓，統(tǒng)一思想認識。利用舉辦培訓班、開設網(wǎng)絡課堂、編發(fā)專題資料等多種形式開展宣傳培訓，力爭在3個月內(nèi)將公司所有員工輪訓一遍，全面掌握《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》。
【標準答案】
3.第三項工作安排不存在不當之處。 （1分）
（四）升級信息系統(tǒng)，優(yōu)化控制手段。為促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結合，實現(xiàn)業(yè)務和事項的自動控制，請本公司ERP系統(tǒng)提供商根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》，協(xié)助制定信息系統(tǒng)建設和升級整體規(guī)劃，經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡中心批準后實施。
【標準答案】
4.第四項工作安排存在不當之處。 （0.5分）
不當之處：信息系統(tǒng)建設和升級整體規(guī)劃經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡中心批準后實施。 （0.5分）
理由：該項目工作應當經(jīng)企業(yè)負責人（或：董事會；或：董事長：或：經(jīng)理層：或；總經(jīng)理）批準后實施。 （1分）
或：該項工作應當按照規(guī)定權限和程序進行審核批準。（1分）
或：該項工作屬于企業(yè)重大事項，應當實行集體決策。（1分）
或：信息網(wǎng)絡中心主要負責信息系統(tǒng)建設和升級整體規(guī)劃的執(zhí)行工作，如果同時負責審批工作，則違背了制衡性原則（或：不相容職務相互分離）的要求。（1分）
（五）開展試運行，做好全面實施準備。2010年11月，選擇本公司部分職能部門、分公司和子公司開展內(nèi)部控制試運行，及時發(fā)現(xiàn)和解決試運行中存在的問題，積累經(jīng)驗，為2011年1月1日起全面實施做好充分準備。
【標準答案】
5.第五項工作安排不存在不當之處。（1分）
（六）強化內(nèi)部審計，增強監(jiān)督效能。董事會下設的審計委員會負責審查內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施等工作，并由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席；審計部調(diào)整職責定位，在開展傳統(tǒng)財務審計、經(jīng)濟責任審計的同時，對內(nèi)部控制的建立與實施進行監(jiān)督檢查和評價。
【標準答案】
6.第六項工作安排存在不當之處。（0.5分）
不當之處：由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席。（0.5分）
理由：審計委員會主席應當由獨立董事?lián)?。?分）
或：審計委員會主席應該具有獨立性。（1分）
或：審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席違背了制衡性原則（或：不相容職務相互分離）的要求。（1分）
（七）組織內(nèi)部控制評價，監(jiān)督整改落實。2011年底；開展全公司范圍內(nèi)的內(nèi)部控制評價工作，全面檢查內(nèi)部控制制度的運行情況，特別要將下屬分、子公司作為重中之重，切實提高本公司總部對分、子公司的管控能力。
【標準答案】
7.第七項工作安排存在不當之處。（0.5分）
不當之處：檢查工作僅限于內(nèi)部控制制度的運行情況。（0.5分）
理由：內(nèi)部控制自我評價應當綜合評價內(nèi)部控制的設計與運行情況。（1分）
（八）借助專業(yè)力量，引入外部審計。鑒于B會計師事務所近年來在本公司的財務報表審計中體現(xiàn)出良好的專業(yè)素質(zhì)，根據(jù)促進內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實施的要求，聘請B會計師事務所同時承擔財務報表審計和內(nèi)部控制審計工作，以便于溝通協(xié)調(diào)、整合審計。
【標準答案】
8.第八項工作安排存在不當之處。(0.5分)
不當之處：聘請B會計師事務所承擔內(nèi)部控制審計工作。（0.5分）
或：同時聘請B會計師事務所從事內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計。（0.5分）
理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計。（2分）
（九）實施績效考評，落實獎懲制度。建立公司激勵約束制度，將公司各責任單位和全體員工建立和實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系。對經(jīng)評價、審計發(fā)現(xiàn)重大缺陷的責任單位及其負責人和直接負責人，要嚴肅處理。
【標準答案】
9.第九項工作安排不存在不當之處。（1分）
2．掌握考試時的答題技巧
下面以某位考生的答案為例進一步說明，答題時的注意事項：
第一項：不當之處
①沒有成立專門機構。
②辦公室不能負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立、實施以及其他日常工作。
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》：董事會負責內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，經(jīng)理層負責組織領導內(nèi)部控制的日常運行。
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》：企業(yè)應當成立專門機構或指定具體機構負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。
本小題不存在不當之處，因此得0分。
點評：
（1）沒有按照試題要求的步驟答題，即首先要回答，本題是否存在不當之處，然后指出不當之處何在，最后回答不當?shù)睦碛伞?br />
（2）在指出不當之處的時候要照抄該段落不當之處的原話，不能加以評論。
（3）如果本段落存在2個不當之處的，要分別指出不當之處，隨后就要說明理由，層次要分明，該生理由部分與不當之處沒有分開說，層次不清。
（4）在回答理由是沒有必要抄寫文件的題目，可以直截了當?shù)幕卮稹?br />
第二項：
此處沒有判斷 得0分
點評:沒有判斷第二項是否存在不當之處，盡管下面指出了有不當之處也不給判斷分。
不當之處：
①
聘請負責本公司財務報表審計的B會計師事務所提供咨詢。
得0分
點評：抄寫的不當之處錯誤不得分。
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定：為企業(yè)提供內(nèi)部控制提供咨詢的會計師事務所不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計。
得0分
點評:將第八小題的理由回答與此，屬于答題位置錯誤，雖然答題理由正確也不得分。
②完善《公司內(nèi)部控制手冊》過程中。
得0分
點評：由于抄寫不當之處時只抄出了前半句就痛失了此處的0.5分。
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，企業(yè)建立于實施有效的內(nèi)部控制應當依據(jù)（1）內(nèi)部環(huán)境（2）風險評估（3）控制活動（4）信息與溝通（5）內(nèi)部監(jiān)督等。
得1分
點評：理由回答正確，但沒有必要抄寫文件名稱，在說明內(nèi)部控制五要素時可以只寫出其他3個要素。
第三項：正確
得1分
點評：應當用“不存在不當之處”來答題，不要用“對”“無”來判斷。
第四項
得0分
點評：沒有給出判斷，不給分。
不當之處：
①經(jīng)本公司信息中心批準后實施。
得0.5分
點評：標準答案是“信息系統(tǒng)建設和升級整體規(guī)劃經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡中心批準后實施”，雖然考生沒有完整抄寫整句話，只要關鍵詞句與標準答案一致，即可得分。
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，企業(yè)負責人對信息系統(tǒng)建設工作負責。
得1分
點評：標準答案“該項工作應當經(jīng)企業(yè)負責人批準后實施”，雖然考生答案與標答不一致，但出現(xiàn)了關鍵詞“企業(yè)負責人”，即可得分。
②請本公司ERP系統(tǒng)提供商根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》協(xié)助制定信息系統(tǒng)建設和升級整體規(guī)劃。
得0分
點評：不當之處找錯地方不得分。
內(nèi)部控制制度規(guī)定由企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制的要求制定信息系統(tǒng)建設的整體規(guī)劃。
得0分。點評：找錯地方的，理由也就沒有必要給分。
第五項
不當之處
選擇本公司的部分職能部門
得0分
點評：本題無不當之處。
應當是全體員工和各責任單位。
得0分
點評：前提錯誤，理由不得分。
第六項
得0分
點評：沒有判斷“存在不當之處”，此處不得判斷分。
不當之處：①由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席。
得0.5分
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》審計委員會負責人應當具有相應的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。
得1分
點評：理由要抓關鍵詞，這里“獨立性”是關鍵詞。
②對內(nèi)部控制的建立于實施進行監(jiān)督與檢查和評價。
得0分
點評：錯誤的判斷。
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》由審計委員會負責審查企業(yè)內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制的自我評價情況。
得0分
第七項
得0分
點評：沒有判斷“存在不當之處”。
不當之處：①全面檢查內(nèi)部控制制度的運行情況。得
0.5分
內(nèi)控制度規(guī)定，檢查時對內(nèi)部控制的設計和運行情況進行全面的檢查。得1分。點評：只要理由中出現(xiàn)了“設計”這個關鍵詞即可得分。
②切實提高本公司總部對分、子公司的管控能力。不能通過內(nèi)部控制制度的提高公司總部對分公司的管控能力。
得0分
第八項
不當之處：聘請B會計師事務所同時承擔財務報表審計和內(nèi)部控制審計工作。
不當之處正確得0.5分
內(nèi)部控制制度規(guī)定，為企業(yè)內(nèi)部咨詢的事務所不得兼任審計工作。得0分
點評：沒有弄清制度規(guī)定，事務所不得同時報表審計和內(nèi)控審計，可以在報表審計的同時但當內(nèi)部咨詢工作。
第九項
正確
得1分
本題該考生得8分，由于沒有逐項判斷少得2.分。
（二）內(nèi)部控制案例分析題二本案例分析題考核考生對《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的相關基本知識和基本理論把握程度，分值15分，由于是新增加的內(nèi)容，理解難度較大，本題得分率不高，大部分考生得分不到7分?？忌嬖诘闹饕獑栴}有：
1．沒有按照試題要求的步驟答題。
試題要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項判斷甲公司內(nèi)部控制評價方案中的（一）至（五）項內(nèi)容是否存在不當之處；存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由。
啟示：答題時要嚴格按照（1）逐項指出（一）至（五）是否存在不當之處，明確寫明“存在不當之處”或“不存在不當之處”，否則會失去相應的判斷分;（2）凡存在不當之處的要抄寫段落中的不當之處原話，不要加以評論；（3）說明不當之處的理由，理由要與不當之處相一致。
2．懷疑一切，將正確的地方視為存在不當之處。
在每一年的內(nèi)部控制案例分析題中，總有部分觀點是正確的，例如在2010年的案例分析題一九項工作安排中中就有四項是正確的。
3．大量抄寫大綱或其他教材中的內(nèi)容，耽誤了不少的時間。
案例分析的理由說明，沒有必要抄寫大量的內(nèi)容，只要根據(jù)平時掌握的基本理論或知識回答問題即可，在評卷時也只看有無和關鍵詞一致的意思表達。
考生樣本試卷與標準答案對比：
題首部分一帶而過
甲公司系境內(nèi)外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及據(jù)此修改后的《公司內(nèi)部控制手冊》，甲公司應于2011年起實施內(nèi)部控制評價制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經(jīng)著手建立、完善自身內(nèi)部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實施內(nèi)部控制評價制度，并由審計部牽頭擬訂內(nèi)部控制評價方案。該方案摘要如下：
仔細閱讀提干部分，圈畫出不當部分
（一）關于內(nèi)部控制評價的組織領導和職責分工
董事會及其審計委員會負責內(nèi)部控制評價的領導和監(jiān)督。經(jīng)理層負責實施內(nèi)部控制評價，并對本公司內(nèi)部控制有效性負全責，審計部具體組織實施內(nèi)部控制評價工作，擬定評價計劃、組成評價工作組、實施現(xiàn)場評價、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評價報告，及時向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告。其他有關業(yè)務部門負責組織本部門的內(nèi)控自查工作。
【標準答案】
第一項工作存在不當之處。（0.5分）
（1）不當之處：經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性負全責。（0.5分）
理由：董事會對建立鍵全和有效實施內(nèi)部控制負責。（0.5分）
或：經(jīng)理層負責組織領導企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。（0.5分）
（2）不當之處：審計部審定內(nèi)部控制重大缺陷。（0.5分）
理由：董事會負責審定內(nèi)部控制重大缺陷。（0.5分）
考生答案：
第一項 不當之處 （這里應回答“第一項存在不當之處”）
得0分
點評：這里視為直接回答的“存在的不當之處”，不給判斷分。
1．董事會及其審計委員會負責內(nèi)部控制的領導和監(jiān)督。應由其審計委員會負責內(nèi)部控制評價的領導和監(jiān)督。
得0分
點評：將正確的地方視為不當之處，不得分。
2．經(jīng)理層負責實施內(nèi)部控制評價，并對本公司內(nèi)部控制有效性負責。
得0.5分
點評：這里考生多抄寫了不當之處的內(nèi)容，即存在將正確的地方視為不當之處，由于高級會計師資格考試采用的是給分制，不是扣分制，當考生將正確的地方視為錯誤時不給分也不扣分。由于此處考生所抄寫的句子中包含了正確的“不當之處”，可得相應的分值。
經(jīng)理層負責組織領導企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行，審計委員會負責內(nèi)部控制制度的評價，董事會負責內(nèi)部控制的建立和健全及有效實施。
得0.5分
點評：考生在回答理由時要有針對性，只需說明經(jīng)理層的職責范疇，或直接說明董事會的職責范疇，沒有必要都回答出來。
3．內(nèi)部控制重大缺陷、內(nèi)部控制評價報告及時向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告。
得0分 點評：存在的不當之處判斷錯誤，正確的是“審計部審定內(nèi)部控制重大缺陷”存在不當。
內(nèi)部控制制度規(guī)定，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷有權直接向董事會及審計委員會、監(jiān)事會報告。
得0分 點評：理由回答錯誤。這里需要注意的是，若考生判斷不當之處錯誤，回答理由正確，應得相應的理由分，即判斷是否存在不當之處、指出不當之處、說明理由按評分標準是分別給分，相互不影響。
（二）關于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和方法
內(nèi)部控制評價圍繞內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學規(guī)范的組織架構，組織架構相關內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評價范圍。同時，本著重要性原則，在實施業(yè)務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務或事項。
在內(nèi)部控制評價中，可以采用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行性測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法?？紤]到公司現(xiàn)階段經(jīng)營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷和專題討論法實施測試和評價。
【標準答案】
2.第二項工作存在不當之處。（0.5分）
（1）不當之處：組織架構相關內(nèi)容不納入公司層面評價范圍。（0.5分）
理由：組織架構是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立鍵全和有效實施、應當納入公司層面評價范圍。（1分）
或：雖然甲公司已經(jīng)建立了科學規(guī)范的組織架構。但是還應當對組織架構的運行情況進行評價。（1分）
（2）不當之處：在實施業(yè)務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保，關聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務。（0.5分）
理由：業(yè)務層面的評價應當涵蓋公司各種業(yè)務和事項（或：體現(xiàn)全面性原則）。而不能僅限于證券交易所關注的少數(shù)重點業(yè)務事項來展開評價。（1分）
（3）不當之處：為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實施測試和評價。（0.5分）
理由：評價過程中應按照有利于收集內(nèi)部控制設計、運行是否有效的證據(jù)的原則、充分考慮所收集證據(jù)的適當性與充分性，綜合運用評價方法。（1分）
或：評價過程中應視被評價對象的具體情況，適當選擇個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗，抽樣和比較分析等方法。（1分）
考生答案：
第二項 不當之處 （沒有做出直接判斷，評卷時不根據(jù)下述內(nèi)容倒推判斷分）
得0分 點評：這里視為“不當之處”為回答的第二問“指出存在的不當之處”，因此不得判斷分。
1．在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷和專題討論法實施測試和評價。
得0.5分
評價方法的選擇應當有利于保證證據(jù)的充分性和適當性。
得0分 點評：沒有回答出充分的理由。內(nèi)部評價方法一共有七種，應當結合使用，要答出七種方法的名稱或回答出評價方法的作用。
2．組織架構相關內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評價范圍
得0.5分
內(nèi)部控制制度規(guī)定，企業(yè)應當定期對組織架構涉及與運行的效果和效率進行全面評估，發(fā)現(xiàn)組織架構設計與運行中存在缺陷的及時優(yōu)化調(diào)整。
得1分 點評：2010年評分標準加大了理由的分值，相應降低了判斷的分值，應當引起我們的高度重視。
（三）關于實施現(xiàn)場評價
評價工作組應與被評價單位進行充分溝通，了解被評價單位的基本情況，合理調(diào)整已確定的評價范圍、檢查重點和抽樣數(shù)量。評價人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》實施現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進行初步認定?，F(xiàn)場評價結束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現(xiàn)場評價報告?，F(xiàn)場評價報告無需和被評價單位溝通，只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。審計部應編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表，對內(nèi)部控制缺陷進行綜合分析和全面復核。
【標準答案】
3.第三項工作存在不當之處。（0.5分）
（1）不當之處：現(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通。（0.5分）
理由：現(xiàn)場評價報告應向被評價單位通報（或：與被評價單位溝通）。(1分)
（2）不當之處：現(xiàn)場評價報告只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。（0.5分）
理由：現(xiàn)場評價報告經(jīng)評價工作組負責人審核、簽字確認后，應由被評價單位相關責任人簽字確認后，再提交審計部（或：內(nèi)部控制評價部門）。（1分）
考生答案
第三項 正確
得0分
點評：如果認真審題，就會發(fā)現(xiàn)不當之處有明顯的標識，如“無需”、“只需”等比較絕對的用語。
（四）關于內(nèi)部控制評價報告
審計部在完成現(xiàn)場評價和缺陷匯總、復核后，負責起草內(nèi)部控制評價報告。評價報告應當包括：董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明、內(nèi)部控制評價工作的總體概括、內(nèi)部控制評價的依據(jù)、內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)部控制評價的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結論等內(nèi)容。對于重大缺陷及其整改情況，只進行內(nèi)部通報，不對外披露。內(nèi)部控制評價報告董事會審核后對外披露。
【標準答案】
4.第四項工作存在不當之處.(0.5分)
不當之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進行內(nèi)部通報，不對外披露。（0.5分）
理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。（1分）
考生答案
第四項 不當之處 沒有判斷，不得判斷分。
1．對于重大缺陷及其整改情況，只進行內(nèi)部通報，不對外披露。指出不當之處正確，可得0.5分。
企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)定，對于重大缺陷應當及時采取策略切實將風險控制在可承受的范圍之內(nèi)，并追究相關部門或人員的責任，對外披露屬于重大事項。
得1分 點評：理由的關鍵點是必須對外披露，其他解釋沒有意義。這里提醒年齡大的考生不要寫簡化字，以免出現(xiàn)不應有的失分。
2．內(nèi)部控制評價報告董事會審核后對外披露。
企業(yè)內(nèi)控制度規(guī)定，內(nèi)控評價報告董事會或類似權力機構批準后對外報告。
判斷錯誤，不得分。
（五）關于內(nèi)部控制審計
聘請某具有證券期貨業(yè)務資格的大型會計師事務所對本公司內(nèi)部控制有效性進行審計。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果，內(nèi)部控制審計自2010年起，重點審計本公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關審計意見。
【標準答案】
5.第五項工作存在不當之處。
不當之處：會計師事務所的內(nèi)部控制審計重點審計該公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等。
理由：會計師事務所實施內(nèi)部控制審計，可以關注、利用上市公司的評價成果，但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行獨立（或：全面）審計，不能因為被審計上司公司實施了內(nèi)部控制評價就簡化審計的程序和內(nèi)容。（1分）
或：內(nèi)部控制審計不是對內(nèi)部控制評價進行審計，而視對特定基準日內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計。（1分）
考生答案
第五項 不當之處
聘請某具有證券期貨業(yè)務資格的大型會計師事務所對本公司內(nèi)部控制有效性進行審計
應當聘請具有注會資格的大型會計師事務所對本公司的內(nèi)部控制有效性審計。
不當之處判斷錯誤，理由回答錯誤，不得分。
本題給我們的啟示：
1．認真閱讀題干內(nèi)容，尋找?guī)в袠俗R性的用詞，作為判斷存在不當之處的依據(jù)。
2．大膽判斷，即使將段落中正確的地方判斷為錯誤，不扣分。
3．對于都能普遍接受的詞語可以簡寫，如“內(nèi)部控制”簡寫為“內(nèi)控”，但理由解釋中不要寫簡化字。
4．理由解釋一定要與指出的不當之處相聯(lián)系，不要跑題。
5．今后理由解釋分值設置較高，應注意掌握基本知識。
（三）財務戰(zhàn)略和業(yè)績評價案例分析題考生對于此題型往往有畏懼心理，部分人員放棄了做這兩個題，失去了不少分。
案例分析題三（本題10分）
A公司是一家汽車配件生產(chǎn)商。公司2009年末有關資產(chǎn)負債表（簡表）項目及其金額如下（金額單位為億元）：
資產(chǎn)
負債與所有者權益
1.現(xiàn)金
2
1.短期借款
8
2.應收賬款
8
2.長期借款
12
3.存貨
6
3.實收資本
4
4.非流動資產(chǎn)
13
4.留存收益
5
合計
29
合計
29
公司營銷部門預測，隨著中國汽車行業(yè)的未來增長，2010年公司營業(yè)收入將在2009年20億元的基礎上增長30％。財務部門根據(jù)分析認為，2010年公司銷售凈利率（凈利潤/營業(yè)收入總額）能夠保持在10％的水平：公司營業(yè)收入規(guī)模增長不會要求新增非流動資產(chǎn)投資，但流動資產(chǎn)、短期借款將隨著營業(yè)收入的增長而相應增長。公司計劃2010年外部凈籌資額全部通過長期借款解決。
公司經(jīng)理層將上述2010年度有關經(jīng)營計劃、財務預算和籌資規(guī)劃提交董事會審議。根據(jù)董事會要求，為樹立廣大股東對公司信心，公司應當向股東提供持續(xù)的投資回報。每年現(xiàn)金股利支付率應當維持在當年凈利潤80％的水平。為控制財務風險，公司擬定的資產(chǎn)負債率“紅線”為70％。
要求：
1.根據(jù)上述資料和財務戰(zhàn)略規(guī)劃的要求，按照銷售百分比法分別計算A公司2010年為滿足營業(yè)收入30％的增長所需要的流動資產(chǎn)增量和外部凈籌資額。
2.判斷A公司經(jīng)理層提出的外部凈籌資額全部通過長期借款籌集的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃是否可行，并說明理由。
【標準答案】
1.所需流動資產(chǎn)增量=（20×30%）（2+8+6）/20=4.8（億元）（3分）
或1：（2+8+6）×30%=4.8（億元） （3分）
或2：（2+8+6）×（1+30%）-（2+8+6）=4.8（億元） （3分）
所需外部凈籌資額=4.8-（20×30%）×（8/20）-20×(1+30%)×10%×(1-80%)=1.88（億元）（4分）
或1：
銷售增長引起的短期借款增量=（20×30%）×（8/20）=2.4億元（1分）
因當期利潤留存所提供的內(nèi)部資金量=20×（1+30%）×10%×（1-80%）=0.52（億元）（1分）
外部凈籌資額=4.8-2.4-0.52=1.88（億元）（2分）
或2：
2010年末公司短期借款量=8×（1+30%）=10.4（億元） （1分）
因當期利潤留存所提供的內(nèi)部資金量=20×（1+30%）×10%×(1-80%)=0.52（億元）（1分）
外部凈籌資額=（2+8+6）×（1+30%）+13—10.4—12—4—5—0.52=1.88（億元）（2分）
評分說明：采用其他方法計算出流動資產(chǎn)增量4.8億元和外部凈籌資額1.88億元的亦為正確答案，分別得3分和4分。
2.判斷：公司長期借款籌資戰(zhàn)略規(guī)劃不可行。（1分）
理由：如果A公司2010年外部凈籌資額全部通過長期借款來滿足，將會使公司資產(chǎn)負債率提高到71.83%（（10.4+12+1.88）/（29+4.8）×100%），這一比例越過了70%的資產(chǎn)負債率“紅線”，所以不可行。（2分）
評分說明：計算出資產(chǎn)負債率71.83%即為正確答案，得2分。
案例分析題四（本題10分）
M公司為一家中央國有企業(yè)，擁有兩家業(yè)務范圍相同的控股子公司A、B，控股比例分別為52％和75％。在M公司管控系統(tǒng)中，A、B兩家子公司均作為M公司的利潤中心。A、B兩家公司2009年經(jīng)審計后的基本財務數(shù)據(jù)如下（金額單位為萬元）：
公司
相關財務數(shù)據(jù)
子公司A
子公司B
1.無息債務（平均）
300
100
2.有息債務（平均，年利率為6％）
700
200
3.所有者權益（平均）
500
700
4.總資產(chǎn)（平均）
1500
1000
5.息稅前利潤
150
100
適用所得稅稅率
25％
平均資本成本率
5.5％
2010年初，M公司董事會在對這兩家公司進行業(yè)績評價與分析比較時，出現(xiàn)了較大的意見分歧。以董事長為首的部分董事認為，作為股東應主要關注凈資產(chǎn)回報情況，而A公司凈資產(chǎn)收益率遠高于B公司，因此A公司的業(yè)績好于B公司。以總經(jīng)理為代表的部分董事認為，A、B兩公司都屬于總部的控股子公司且為利潤中心，應當主要考慮總資產(chǎn)回報情況，從比較兩家公司總資產(chǎn)報酬率（稅后）結果分析，B公司業(yè)績好于A公司。
假定不考慮所得稅納稅調(diào)整事項和其他有關因素。
要求：
1.根據(jù)上述資料，分別計算A、B兩家公司2009年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率（稅后）（要求列出計算過程）。
2.根據(jù)上述資料，分別計算A、B兩家公司的經(jīng)濟增加值，并據(jù)此對A、B兩家公司做出業(yè)績比較評價（要求列出計算過程）。
3.簡要說明采用經(jīng)濟增加值指標進行業(yè)績評價的優(yōu)點和不足。
【評分標準】
1．（1）A公司凈資產(chǎn)收益率=（150-700×6%）×（1-25%）÷500＝16.2% （1分）
（2）B公司凈資產(chǎn)收益率=（100-200×6%）×(1-25%)÷700＝9.43%（1分）
（3）A公司總資產(chǎn)報酬率（稅后）=（150-700×6%）×（1-25%）÷1500=5.4%（1分）
（4）B公司總資產(chǎn)報酬率（稅后）=（100-200×6%）×（1-25%）÷1000=6.6%（1分）
2．（1）A公司經(jīng)濟增加值=81+700×6%×（1-25%）—（500+700）×5.5%=46.5（萬元）（1分）
B公司經(jīng)濟增加值=66+200×6%×（1-25%）—（200+700）×5.5%=25.5（萬元）（1分）
評分說明：列出計算過程，計算結果正確的，得相應分值。未理出計算過程、計算結果正確的，得相應分值的一半。
說明：標準答案只給出了唯一的計算方法，如果采用其他的計算方法和標準答案的計算結果完全一致，得相應的分值，否則即使計算結果接近也不給分。
（2）評價：從經(jīng)濟增加值角度分析，A公司業(yè)績好于B公司。（1分）
3．（1）采用經(jīng)濟增加值指標進行業(yè)績評價的優(yōu)點：
①
可以避免會計利潤指標評價的局限性，有利于消除或降低盈余管理的動機或機會（0.5分）
（或：考慮了資本投入與產(chǎn)出效益）（0.5分）
②
比較全面地考慮了企業(yè)資本成本（0.5分）
③
能夠促進資源有效配置和資本使用效率提高（或：促進企業(yè)價值管理或創(chuàng)造）
（2）采用經(jīng)濟增加值指標進行業(yè)績評價的不足：
①經(jīng)濟增加值未能充分反映產(chǎn)品、員工、客戶、創(chuàng)新等非財務信息；(0.5分)
②經(jīng)濟增加值對于長期現(xiàn)金流量缺乏考慮；（0.5分）
③計算經(jīng)濟增加值需要預測資本成本并取得相關參數(shù)有一定難度（0.5分）
歸納：
1．試題要求中有“計算”XX指標的，必須列示計算過程。
案例分析三要求：根據(jù)上述資料和財務戰(zhàn)略規(guī)劃的要求，按照銷售百分比法分別計算A公司2010年為滿足營業(yè)收入30％的增長所需要的流動資產(chǎn)增量和外部凈籌資額。
案例分析四要求：（1）根據(jù)上述資料，分別計算A、B兩家公司2009年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率（稅后）（要求列出計算過程）。
（2）根據(jù)上述資料，分別計算A、B兩家公司的經(jīng)濟增加值，并據(jù)此對A、B兩家公司做出業(yè)績比較評價（要求列出計算過程）。
2．評卷時計算過程和結果正確的得相應的分值，如果沒有過程只有正確的結果得一半的分值，如果過程正確結果錯誤不得分。
例如
（1）案例分析三中計算指標：所需流動資產(chǎn)增量=（2+8+6）/20×20×30%=4.8（億元）
該指標過程正確，結果也正確得相應的分值3分
（2）案例分析三中計算指標：外部凈籌資額=1.88（億元）
不管什么原因，即使沒有計算過程，只要結果正確得相應分值4分的一半2分。
（3）案例分析三中計算指標：所需外部經(jīng)籌資額=4.8-6×8/20-26×10%×20%=1.89(億元)
計算過程正確，結果錯誤的不得分。
3．分步驟計算所需指標的，則按照步驟過程和結果的正確性，分別給分。
例如：案例分析三計算所需外部凈籌資額時，可以分解為下列步驟：
（1）銷售引起的流動負債增加=6×8/20=2.4(億元)
可以得1分
（2）留存收益增加的內(nèi)部資金=26×10%×20%=0.52（億元）
可以得1分
（3）外部凈籌資額=4.8-2.4-0.52=1.88（億元）
可以得2分
4．無需照抄輔導教材中文字表述的計算公式。
例如：案例分析四計算經(jīng)濟附加值時
A公司經(jīng)濟附加值=稅后凈營業(yè)利潤-資本成本=稅后凈營業(yè)利潤-調(diào)整后資本×平均資本成本率=81+700×6%×（1-25%）-（500+700）×5.5%=46.5(萬元)
5．計算出現(xiàn)小數(shù)的，保留2位小數(shù)。計算百分率的這里的2位小數(shù)是指保留乘以100%后的2位小數(shù)。計算過程中出現(xiàn)小數(shù)的最好保留四位小數(shù)以免影響最終結果。
例如：案例分析四計算凈資產(chǎn)收益率
B公司凈資產(chǎn)收益率=（100-200×6%）×（1-25%）/700=0.09429×100%=9.43%
如果這個指標在計算過程中就保留2位小數(shù)
=0.1
凈資產(chǎn)收益率=0.1×100%=10%
就與正確答案差距較大。
再如：案例分析三計算資產(chǎn)負債率=（10.4+12+1.88）/（29+4.8）=0.7183×100%=71.83%
如果只保留1位小數(shù)，視為錯誤不給分。
6．指標計算出結果后可以不必寫金額單位，或金額單位寫錯也沒有關系，不影響得分。
例如，將億元、萬元寫成元等。
7．指標名稱寫錯，但其后的計算過程和結果也正確的，也得相應的分值。
8．采用其他方法計算相應的指標且計算過程和結果與標答一致的視為正確，得相應的分值，但計算結果有差異的，不得分。
（四）企業(yè)會計案例分析題企業(yè)會計類案例分析每年設計三道案例分析，通常為案例分析六、七、八合計分值40分，如果考生能夠較好的掌握企業(yè)會計的大綱內(nèi)容，考試過關就有保證。
案例分析題六（本題10分）
本案例分析考核的是股權激勵的相關內(nèi)容，由于是新增加的內(nèi)容，考生普遍感覺較為陌生，答題效果不理想，統(tǒng)計結果現(xiàn)時平均得分3.4分，最高得分6分。
要求：
根據(jù)上述資料，逐項判斷南方公司管理層甲、乙、丙、丁發(fā)言中的觀點是否存在不當之處；存在不當之處的，請分別指出不當之處，并逐項說明理由。
題干內(nèi)容
南方公司是一家國有控股的A股上市公司，主要從事網(wǎng)絡通信產(chǎn)品的研究、設計、生產(chǎn)、銷售，并提供相關后續(xù)服務。2009年1月1日，為鞏固公司核心團隊，增強公司凝聚力和可持續(xù)發(fā)展能力，使公司員工分享公司發(fā)展成果，南方公司決定實施股權激勵計劃。為此，該公司管理層就股權激勵計劃專門開會進行研究，甲、乙、丙、丁在會上分別作了發(fā)言。主要內(nèi)容如下：
甲：公司作為上市公司，不存在證券監(jiān)管部門規(guī)定的不得實行股權激勵計劃的情形。同時，公司作為國有控股的境內(nèi)上市公司實施股權激勵，也符合國有資產(chǎn)管理部門和財政部門的規(guī)定。國內(nèi)同行業(yè)已有實施股權激勵的先例且效果很好。因此，公司具備實施股權激勵計劃的條件。
【標準答案】
1.甲的發(fā)言不存在不當之處。（0.5分）
乙：公司上市只有3年時間，目前處于發(fā)展擴張期，適合采用限制性股票激勵方式；激勵對象應當包括董事（含獨立董事）、監(jiān)事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財務總監(jiān)等高級管理人員，不需包括掌握核心技術的業(yè)務骨干；在激勵計劃中應當規(guī)定激勵對象獲授股票的業(yè)績條件和禁售期限。
【標準答案】
2.乙的發(fā)言存在不當之處。（0.5分）
（1）不當之處：采用限制性股票激勵方式（1分）
理由：南方公司處于擴張期適合采用股票期權激勵方式（1分）
或：限制性股票激勵方式適用于成熟型企業(yè)或?qū)Y金投入要求不是非常高的企業(yè)（1分）
（2）不當之處：激勵對象包括獨立董事和監(jiān)事。（1分）
理由：獨立董事作為股東利益代表，其職責在于監(jiān)督管理層規(guī)范經(jīng)營（0.5分）；國有控股上市公司的監(jiān)事暫不納入激勵對象。（0.5分）
（3）不當之處：激勵對象不包括掌握核心技術的業(yè)務骨干。（1分）
理由：南方公司屬于高風險高回報的高科技企業(yè)，掌握核心技術的業(yè)務骨干在南方公司的發(fā)展過程中起關鍵作用。（1分）
丙：公司屬于高風險高回報的高科技企業(yè)，留住人才應當是實施股權激勵的主要目的，適合采用股票期權激勵方式；股票期權的授予價格不應當?shù)陀谙铝袃r格的較高者：（1）股權激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價；（2）股權激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內(nèi)的公司標的股票平均收盤價。
【標準答案】
3.丙的發(fā)言不存在不當之處。（0.5分）
?。汗蓹嗉畹姆绞街饕泄善逼跈唷⑾拗菩怨善?、股票增值權、虛擬股票、業(yè)績股票等方式，公司應當針對不同的股權激勵方式，分別作為權益結算的股份支付和現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理。股票期權、限制性股票、虛擬股票應當作為權益結算的股份支付進行會計處理；股票增值權、業(yè)績股票應當作為現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理。
【標準答案】
4.丁的發(fā)言存在不當之處。（0.5分）
不當之處：虛擬股票作為權益結算的股份支付進行會計處理。（1分）
理由：采用虛擬股票激勵方式，激勵對象可以根據(jù)被授予虛擬股票的數(shù)量參與公司分紅并享受股價升值收益。（1分）
或：虛擬股票本質(zhì)上是獎金延期支付，其資金來源于公司的獎勵基金。（1分）
考生樣本試卷答案：
（1）甲認為作為上市公司及國有控股上市公司就具備實施股權激勵計劃的條件的觀點不正確。理由是根據(jù)規(guī)定公司實行股權激勵應符合一定的條件，若作為國有控股境內(nèi)上市公司還應具備國有資產(chǎn)管理部門和財政部門的相關規(guī)定，才可以實行股權激勵計劃，而并非只要是上市公司就可以實行股權激勵計劃。
得0分（甲的發(fā)言不存在不當之處）
點評：沒有按照試題要求的三步驟答題，即先回答甲的發(fā)言是否存在不當之處，指出存在的不當之處，最后回答不當之處的理由；當照抄描述中的不當之處時不要加以評論。
（2）乙的股權激勵對象觀點不正確，理由獨立董事不得作為激勵對象，核心技術人員可以作為激勵對象。
得0分
點評：考生回答的“乙的股權激勵對象觀點不正確”沒有指出存在的不當之處，不給分。理由中的回答實際上是指出的不當之處不是理由，也不給分。
（3）丙的股權激勵價格的觀點不正確。理由是國有控股上市公司公開首次發(fā)行股票時擬實施的股權激勵計劃其股權價格在上市公司首次公開發(fā)行上市滿30個交易日后在上述原則規(guī)定的市場價格確定。
得0分
（4）丁的會計處理觀點不正確，理由是區(qū)分不同的方式選擇不同的會計處理方法。對于企業(yè)首次為獲得服務或其他權益工具作為對價進行結算的交易采用權益結算的股份支付進行會計處理，而對于企業(yè)為獲得服務承擔以股份或其他權益工具為基礎的支付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務的交易此啊用現(xiàn)金結算的股份支付進行處理。
得0分。
案例分析題七（本題10分）
本題考核的是套期保值基本知識，考生普遍完成較好。只要按照三步驟答題得分應該在6分別以上。
要求：
根據(jù)上述資料，逐項判斷華南公司發(fā)言一至發(fā)言五中的觀點是否存在不當之處；存在不當之處的，請分別指出不當之處，并逐項說明理由。
華南公司是境內(nèi)國有控股大型化工類上市公司，其產(chǎn)品所需MN原材料主要依賴進口。近期以來，由于國際市場上MN原材料價格波動較大，且總體上漲趨勢明顯，該公司決定嘗試利用境外衍生品市場開展套期保值業(yè)務。套期保值屬該公司新業(yè)務，且須向有關主管部門申請境外交易相關資格。該公司管理層組織相關方面人員進行專題研究。主要發(fā)言如下：
發(fā)言一：司作為大型上市公司，如任憑MN原材料價格波動，加之匯率波動較大的影響，可能不利于實現(xiàn)公司成本戰(zhàn)略。因此，應當在遵守國家法律法規(guī)的前提下，充分利用境外衍生品市場對MN原材料進口進行套期保值。
【標準答案】
發(fā)言一不存在不當之處。（0.5分）
發(fā)言二：近年來，某些國內(nèi)大型企業(yè)由于各種原因發(fā)生境外衍生品交易巨額虧損事件，造成重大負面影響。鑒于此，公司應當慎重利用境外衍生品市場對MN原材料進口進行套期保值，不應展開境外衍生品投資業(yè)務。
【標準答案】
發(fā)言二存在不當之處。（0.5分）
不當之處：不應開展境外衍生品投資業(yè)務。（1分）
理由：不能因為其他企業(yè)曾經(jīng)發(fā)生過境外衍生品投資巨額虧損事件，就不利用境外衍生品市場進行MN原材料套期保值。（1.5分）
發(fā)言三：公司應當利用境外衍生品市場開展MN原材料套期保值。針對MN原材料國際市場價格總體上漲的情況，可以采用賣出套期保值方式進行套期保值。
【標準答案】
發(fā)言三存在不當之處。（0.5分）
不當之處：采用賣出套期保方式進行套期保值。（1分）
理由：賣出套期保值主要防范的是價格下跌的風險，而買入套期保值才能防范價格上漲風險。（1.5分）
發(fā)言四：公司應當在開展境外衍生品交易前抓緊各項制度建設，對于公司衍生品交易前臺操作人員應予特別限制，所有重大交易均需實行事前報批、事中控制、事后報告制度。
【標準答案】
發(fā)言四不存在不當之處。（0.5分）
發(fā)言五：公司應當加強套期保值業(yè)務的會計處理，將對MN原材料預期進口進行套期保值確認為公允價值套期，并在符合規(guī)定條件的基礎上采用套期會計方法進行處理。
【標準答案】
發(fā)言五存在不當之處。（0.5分）
不當之處：對MN原材料預期進口進行套期保值確認為公允價值套期。（1分）
理由：對MN原材料預期進口進行套期保值，屬于對預期交易進行套期保值（1分），應將其確認為現(xiàn)金流量套期進行會計處理（0.5分）
案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）
要求：
1.分別指出甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是屬于橫向并購還是縱向并購，并逐項說明理由。
2.分別指出甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并逐項說明理由。
3.分別確定甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司的合并日（或購買日），并分別說明甲公司在合并日（或購買日）所取得的乙公司、丙公司和丁公司的資產(chǎn)和負債應當如何計量。
4.分別判斷甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是否產(chǎn)生商譽；如產(chǎn)生商譽，計算確定商譽的金額；如不產(chǎn)生商譽，說明甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值（或被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值）份額之間差額的處理方法。
5.簡要說明甲公司上述三次并購取得成功的原因。
題首
甲公司是一家生產(chǎn)和銷售鋼鐵的A股上市公司，其母公司為XYZ集團公司，甲公司為實現(xiàn)規(guī)模化經(jīng)營、提升市場競爭力，多次通過資本市場融資成功進行了同行業(yè)并購，迅速擴大和提高了公司的生產(chǎn)能力和技術創(chuàng)新能力，奠定了公司在鋼鐵行業(yè)的地位，實現(xiàn)了跨越式發(fā)展，在一系列并購過程中，甲公司根據(jù)目標公司的具體情況，主要采取了現(xiàn)金購買、承債和股份置換三種方式進行。甲公司的三次并購過程要點如下：
題干
（1）收購乙公司。乙公司是XYZ集團公司于2000年設立的一家全資子公司，其主營業(yè)務是生產(chǎn)和銷售鋼鐵。甲公司為實現(xiàn)“立足華北、面向國際和國內(nèi)市場”的發(fā)展戰(zhàn)略，2007年6月30日，采用承擔乙公司全部債務的方式收購乙公司，取得了控制權。當日，甲公司的股本為100億元，資本公積（股本溢價）為120億元，留存收益為50億元；乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為0.6億元（公允價值為1億元），負債合計為1億元（公允價值與賬面價值相同）。并購完成后，甲公司2007年整合了乙公司財務、研發(fā)、營銷等部門和人員，并追加資金2億元對乙公司進行技術改造，提高了乙公司產(chǎn)品技術等級并大幅度擴大了生產(chǎn)能力。
（2）收購丙公司。丙公司同為一家鋼鐵制造企業(yè)，丙公司與甲公司并購前不存在關聯(lián)方關系。2008年12月31日，甲公司支付現(xiàn)金4億元成功收購了丙公司的全部可辨認凈資產(chǎn)（賬面價值為3.2億元，公允價值為3.5億元），取得了控制權。并購完成后，甲公司對丙公司引入了科學運行機制、管理制度和先進經(jīng)營理念，同時追加資金3億元對丙公司鋼鐵的生產(chǎn)技術進行改造，極大地提高了丙公司產(chǎn)品質(zhì)量和市場競爭力。
（3）收購丁公司。丁公司是一家專門生產(chǎn)鐵礦石的A股上市公司，丁公司與甲公司并購前不存在關聯(lián)方關系。2009年6月30日，甲公司經(jīng)批準通過定向增發(fā)1億股（公允價值為5億元）換入丁公司的0.6億股（占丁公司股份的60%），控制了丁公司。當日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10億元。甲公司控制丁公司后，向其輸入了新的管理理念和模式，進一步完善了丁公司的公司治理結構，提高了規(guī)范運作水平，使丁公司從2009年下半年以來業(yè)績穩(wěn)步攀升。
【標準答案】
（1）
甲公司并購乙公司屬于橫向并購。（0.5分）
理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購。（0.5分）
或：甲公司和乙公司都是生產(chǎn)和銷售鋼鐵的企業(yè)。（0.5分）
（2）
甲公司并購丙公司屬于橫向并購。（0.5分）
理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購。（0.5分）
或：甲公司和丙公司都是鋼鐵制造企業(yè)。（0.5分）
或：（1）（2）合并，即：
甲公司并購乙公司、甲公司并購丙公司屬于橫向并購。（1分）
理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購。（1分）
（3）
甲公司并購丁公司屬于縱向并購。（0.5分）
理由：與企業(yè)的供應商或客戶的合并屬于縱向并購。（0.5分）
或：形成縱向生產(chǎn)一體化（或上下游產(chǎn)業(yè)）的企業(yè)合并屬于縱向并購。（0.5分）
2.
（1）甲公司并購乙公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。（0.5分）
理由：參與合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受XYZ集團公司的最終控制。（0.5分）
（2）甲公司并購丙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（0.5分）
理由：參與合并的甲公司和丙公司在合并前不存在關聯(lián)方關系。（0.5分）
或：參加合并的甲公司和丙公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制。（0.5分）
（3）甲公司并購丁公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（0.5分）
理由：參與合并的甲公司和丁公司在合并前不存在關聯(lián)方關系。（0.5分）
或：參與合并的甲公司和丁公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制。（0.5分）
或：（2）、（3）合并，即：
甲公司并購丙公司、甲公司并購丁公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（1分）
理由：參與合并的公司在合并前不存在關聯(lián)方關系（或參與合并的公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制）。（1分）
3.
（1）甲公司并購乙公司的合并日為2007年6月30日。（0.5分）
甲公司在合并日所取得的乙公司的資產(chǎn)和負債應當按照被合并方（乙公司）的原賬面價值計量。（0.5分）
（2）甲公司并購丙公司的購買日為2008年12月31日。（0.5分）
甲公司在購買日所取得的丙公司的資產(chǎn)和負債應當按照公允價值計量。（0.5分）
（3）甲公司并購丁公司的購買日為2009年6月30日。（0.5分）
甲公司在購買日所取得的丁公司的資產(chǎn)和負債應當按照公允價值計量。（0.5分）
4.
（1）甲公司并購乙公司不生產(chǎn)商譽。（1分）
甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的乙公司凈資產(chǎn)賬面價值份額之間的差額，應當沖減甲公司的資本公積（或調(diào)整甲公司的資本公積）。（1分）
（2）甲公司并購丙公司生產(chǎn)商譽。（1分）
商譽金額＝4-3.5×100％＝0.5（億元）。（1分）
（3）甲公司并購丁公司不產(chǎn)生商譽。（1分）
甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應當計入合并當期損益（或合并當期營業(yè)外收入）。
5.
（1）實現(xiàn)了組織人事整合。（1分）
（2）實現(xiàn)了戰(zhàn)略整合（1分）和業(yè)務整合（1分）。
或：收購緊緊圍繞主業(yè)展開（1分），有利于提高核心競爭力（1分）。
（3）實現(xiàn)了制度整合（1分）和企業(yè)文化整合（1分）。
或：收購過程中注重文化融合（1分）與管理理念提升（1分）。
考生樣本試卷答案：
1．
（1）收購乙是橫向合并，是同一控制下的合并
理由乙公司的主營業(yè)務與甲相同，是生產(chǎn)同類產(chǎn)品企業(yè)之間的并購，甲與乙在合并前后同手XYZ控制，故屬于同一控制下的企業(yè)合并。
（2）收購丙是橫向合并，屬于非同一控制下的合并
理由是丙是鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)與甲生產(chǎn)的產(chǎn)品相同或類似，合并前不存在關聯(lián)方關系。
（3）收購丁是縱向合并，是非同一控制下的合并。
丁是甲的供應商故是縱向合并，甲丁合并前不存在關聯(lián)方關系。
2．乙是07.6.30
乙的資產(chǎn)負債按原賬面價值計量。
收購丙是08.12.31丙的資產(chǎn)負債按公允價值計量。
收購丁是09.6.30丁的資產(chǎn)負債按公允價值計量。
3．并購乙不產(chǎn)生商譽，差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的沖減留存收益。
并購丙產(chǎn)生商譽，商譽=4-3.5=0.5
并購丁不產(chǎn)生商譽，差額計入當期損益
4．收購乙達到規(guī)模效應
收購丙達到了協(xié)同效應
收購丁達到了財務效應
該生得到高達17分的高分，實屬不易。
（五）行政事業(yè)單位財務與預算管理
該類題型有2道案例分析，供給分值30分，選作第九道案例分析題的占三分之一的考生，考試效果較好。
案例分析題五（本題10分）
要求：
1.請根據(jù)國家部門預算管理規(guī)定，逐項判斷上述事項（1）、（2）是否正確：如不正確，分別說明理由。
2.請根據(jù)《政府收支分類科目》，逐項判斷上述事項（3）至（5）中支出功能分類、支出經(jīng)濟分類是否正確；如不正確，分別指出正確的分類科目。
甲科研所是一家中央級事業(yè)單位，所屬預算單位包括一家研究生院。除財政撥款收入外，該科研所無其他收入。2×10年11月，該科研所財務處按照上級主管部門的要求，匯總編制了本單位及所屬預算單位2×11年度“二上”預算草案。此前，上級主管部門和財政部門對甲科研所本級下達的預算控制限額為：基本支出8000萬元，其中，人員經(jīng)費3500萬元、日常公用經(jīng)費4500萬元；項目支出4800萬元，其中，X項目（為2×11年新增項目）支出800萬元。預算草案中的部分事項如下：
（1）財務處認為本單位人員經(jīng)費標準偏低，在下達的基本支出預算控制限額內(nèi)對支出構成比例進行了調(diào)整，在預算草案中確定科研所本級人員經(jīng)費預算4000萬元、日常公用經(jīng)費預算4000萬元。
（2）科研所M項目在2×10年10月底提前完成，形成財政撥款項目支出剩余資金200萬元。財務處經(jīng)進一步測算，下達的X項目預算控制限額800萬元不足，預計完成X項目需要經(jīng)費支出1000萬元，于是直接將M項目剩余資金200萬元安排用于追加到X項目，在預算草案中確定X項目支出預算1000萬元。
（3）科研所本級網(wǎng)絡信息系統(tǒng)運行與維護經(jīng)費預算150萬元。預算草案中，按政府支出功能分類，列入“文化體育與傳媒”類；按政府支出經(jīng)濟分類，列入“其他資本性支出”類。
（4）科研所本級退休費預算550萬元（該單位未實行離退休經(jīng)費歸口管理）。預算草案中，按政府支出功能分類，列入“社會保障和就業(yè)”類；按政府支出經(jīng)濟分類，列入“對個人和家庭的補助”類。
（5）所屬研究生院改建圖書館，由財政部門安排該項目預算350萬元，預算草案中，按政府支出功能分類，列入“科學技術”類；按政府支出經(jīng)濟分類，列入“基本建設支出”類。
考生存在的問題：
1．回答第一問的時候，沒有按試題的要求步驟回答問題，大部分參加考試的人員都指出了（1）(2)事項不正確得到了判斷分，但理由說明比較零亂，沒有得分。
2．回答第二問的時候，沒有逐項判斷支出功能分類和經(jīng)濟分類是否正確，而是籠統(tǒng)的回答第三項不正確，或第四項不正確，評卷時按籠統(tǒng)答題處理。
例如：
事項（3）
應該回答：支出功能分類不正確，經(jīng)濟分類不正確。
由于2種分類都不正確，回答事項（3）正確也可以
事項（4）支出功能分類不正確，支出經(jīng)濟分類正確。
若回答：事項（4）正確，不得分。
3．政府收支分類科目名稱比較隨意。
例如：其他資本性支出給別人寫作“其他資本支出”不得分。評分標準明確規(guī)定政府收支分類科目名稱完全正確才能給分，不得簡寫或自造。
【參考答案】
1．事項（1）不正確
理由：預算單位在編制基本支出預算時，人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費之間不得自主調(diào)整。
或：預算單位不得自主調(diào)整基本支出預算控制限額構成比例。
2．事項（2）不正確。
理由：在年度預算執(zhí)行中，項目完成后形成的剩余資金，未經(jīng)財政部批準的，不得直接在編制下年預算時安排使用。
3．事項（3）中，支出功能分類不正確；支出經(jīng)濟分類不正確。
或：事項（3）不正確
正確分類：按支出功能分類，應列入“科學技術“類；
按支出經(jīng)濟分類，應列入“商品和服務支出”類；
4．事項（4）中，支出功能分類不正確；支出經(jīng)濟分類正確。
正確分類：按支出功能分類，應列入“科學技術”類。
5．事項（5）中，支出功能分類不正確；支出經(jīng)濟分類不正確。
或：事項（5）不正確。
正確分類：按支出功能分類，應列入“教育”類；
按支出經(jīng)濟分類，應列入“其他資本性支出”類。
案例分析題九（本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）
要求：
請根據(jù)國家部門預算管理、資產(chǎn)管理、政府采購、事業(yè)單位會計制度等相關規(guī)定，對事項（1）至（8），逐項判斷是否正確，如不正確，分別說明理由；對事項（9）、（10）、逐項指出其中的不當之處，并分別說明正確的處理。
甲單位系一家中央事業(yè)單位，已執(zhí)行國庫集中支付制度。2010年1月，甲單位內(nèi)部審計部門對甲單位2009年度的預算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購、會計核算等進行了全面檢查，提出了以下需要進一步研究的事項：
（1）5月，甲單位經(jīng)管理層決定，將一棟閑置平房出租給某餐飲企業(yè)，每年收取租金50萬元。
（2）6月，甲單位直接在事業(yè)支出列支了職工浴室修繕費68萬元。甲單位在列支此項費用時，職工福利基金尚有余額270萬元。
（3）7月，甲單位報經(jīng)主管部門審核同意后，以一棟試驗樓為下屬單位的銀行借款提供擔保。
（4）8月，甲單位根據(jù)批準的辦公樓擴建項目支出預算（超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍），直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴建工程。該建筑安裝工程公司系甲單位與乙企業(yè)共同出資設立的丙企業(yè)的下屬子公司。
（5）12月，按照財政部門專項工作要求，甲單位進行了資產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)一臺專用設備發(fā)生嚴重損毀。經(jīng)技術部門認定，該設備已無法使用，并且無殘料收回或變現(xiàn)價值，財務部門據(jù)此進行了設備核銷賬務處理。
（6）甲單位當年實際取得的事業(yè)收入較批準的事業(yè)收入預算數(shù)超出60萬元。甲單位考慮當年物價上漲幅度較大等因素，在年末從該項超收收入中支出40萬元以補貼形式一次性發(fā)放給職工。
（7）甲單位當年財政授權支付預算指標數(shù)為1000萬元，當年零余額賬戶用款額度實際下達數(shù)（不含年初恢復的2008年應返還額度）為870萬元，甲單位財務部門據(jù)此在2009年末直接確認了“財政補助收入”130萬元。
（8）甲單位當年取得經(jīng)營收入300萬元，發(fā)生經(jīng)營支出320萬元。甲單位將當年經(jīng)營收支全部轉(zhuǎn)入經(jīng)營結余，但未在年末將發(fā)生的經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)入結余分配。
（9）12月，甲單位將所屬培訓學校按協(xié)議約定上繳的管理費780萬元列入往來帳，并經(jīng)管理層決定從該往來帳中支出670萬元購置了一臺專用設備（超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額）。
（10）12月，甲單位按照批準的預算，購買一批電子儀器（超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍）。該儀器規(guī)格、標準比較統(tǒng)一，市場上貨源充足且價格變化幅度不大。甲單位采用詢價方式購買，并任命辦事員小范為詢價小組組長，具體負責該批儀器的采購事宜。小范的父親是當?shù)匾患覐氖略擃悆x器生產(chǎn)與銷售大型公司的銷售經(jīng)理。
考生出現(xiàn)的問題：
1．大量抄寫事項中出現(xiàn)的不正確之處。
例如某考生:事項（1）甲單位經(jīng)營管理層決定將一棟閑置的平房出租給餐飲企業(yè)不正確。
點評：試題要求判斷事項是否正確，只要判斷出正確或不正確即可，沒有必要抄寫內(nèi)容，浪費大量的時間。
2．籠統(tǒng)判斷，沒有逐項判斷。
例如個別考生回答:事項1-8都不正確。對這樣的回答按照評分總說明的要求不給分。
3．回答理由時做了大量的會計分錄。
例如：事項（9）部分考生做了收取管理費的一個分錄購買專用設備的2個分錄等。
事項（8）做了年終結轉(zhuǎn)經(jīng)營收支的分錄和結轉(zhuǎn)經(jīng)營虧損的分錄。
事項（7）做了零余額用款額度年終和年初核銷的分錄等。
點評：高級會計師考試著重考核的應試人員的專業(yè)判斷能力，不要求做分錄。如果做分錄要求借貸科目名稱、借貸方向、金額完全正確才能給分。在說明正確的會計處理時只需用文字說明應該計入的賬戶名稱或大致的計入方向，事項9上交的管理費作為收入確認。
【參考答案】
1.
事項（1）處理不正確。
理由：甲單位以國有資產(chǎn)對外出租，應當報經(jīng)主管部門審核同意后報同級財政部門審批
2.
事項（2）處理不正確。
理由：在甲單位職工福利基金足夠使用時，職工浴室修繕費應當從甲單位的職工福利基金中列支。（1分）
3.
事項（3）處理不正確。
理由：甲單位以國有資產(chǎn)對外提供擔保，應報經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。
4.
事項（4）處理不正確。
理由：擴建工程不符合采用單一來源方式進行政府采購的條件，不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商。
或：甲單位應當采用政府采購方式確定承建商，不能直接聯(lián)系確定承建商。
5.
事項（5）處理不正確。
理由：財政部門批復、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進行賬務處理；待財政部門批復、備案后，才可進行賬務處理。
或1：事業(yè)單位處置國有資產(chǎn)，應當嚴格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準不得自行處置。
或2：事業(yè)單位處置規(guī)定限額以上資產(chǎn)，須報主管部門審核后報同級財政部門審批；處置規(guī)定限額以下資產(chǎn)，須報主管部門審批，并由主管部門報同級財政部門備案。
6.
事項（6）處理不正確。
理由：甲單位在預算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的基本支出。
或：甲單位在預算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的人員經(jīng)費支出。（2分）
7.
事項（7）處理正確。
8.
事項（8）處理正確。
9.
事項（9）中，不當之處：
①
甲單位將下屬單位上繳的管理費列入往來帳的做法不正確。
②
甲單位由管理層決定購置超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額專用設備的做法不正確。甲單位從往來帳列支設備購置支出的做法不正確。
正確處理：
或：甲單位應將下屬單位上繳的管理費計入附屬單位繳款。
①
下屬單位上繳的管理費應作為甲單位的收入予以確認。
②
甲單位用財政性資金以外的其他資金購置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的，須報主管部門審批，并由主管部門報同級財政部門備案。
③
甲單位應從事業(yè)支出中列支設備購置支出。
或：設備購置支付應作為甲單位的支出予以確認。
10.
事項（10）中，甲單位任命辦事員小范為詢價小組組長的做法不正確。
正確處理：甲單位應任命與供應商無利害關系的人員擔任詢價小組組長。
或：小范與供應商有利害關系，應當回避。
