浙江紡織職業(yè)技術(shù)學(xué)院 夏亞芬
一、不同時(shí)期的不同會計(jì)模式
從建國以來，我國的會計(jì)規(guī)范就采取制度的形式，這種形式不但在我國由來已久，而且制度向來被認(rèn)為是法規(guī)的組成部分，具有明顯的統(tǒng)一性和強(qiáng)制性。
1992－ 1993年，我國進(jìn)行了重大的財(cái)務(wù)會計(jì)制度改革，先后發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則人以及分行業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，即“兩則兩制”，并于 1993年7月 1號起在所有企業(yè)實(shí)施。自1997年發(fā)布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》以來，并頒布10來個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則?！皟芍苾蓜t”的發(fā)布并實(shí)施，初步實(shí)現(xiàn)了我國會計(jì)核算模式從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向社會主義市場經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)換，為促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了基礎(chǔ)性的作用，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)核算模式的國際化，為引進(jìn)外資、企業(yè)走出國門奠定了財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)。但同時(shí)由于“兩則兩制”是在我國市場經(jīng)濟(jì)剛剛起步階段所制定的．帶有較多的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)痕跡，依然保留了13個(gè)行業(yè)的會計(jì)制度，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展．高科技等新行業(yè)不斷產(chǎn)生，這些會計(jì)制度無法涵蓋新行業(yè)的會計(jì)要求。而且，計(jì)劃體制對會計(jì)信息的真實(shí)性、透明度要求太低。如今，會計(jì)信息的需求者已擴(kuò)展到微觀層次，債權(quán)人、企業(yè)管理者、證券市場的廣大投資者都需要會計(jì)信息，并對它提出了很高的要求。企業(yè)繼續(xù)據(jù)以進(jìn)行會計(jì)核算，客觀上難以確保會計(jì)信息質(zhì)量的提高。財(cái)政部于2000月 12月 29日正式發(fā)布《企業(yè)會計(jì)制度》（財(cái)會（2000）25號），并于2001年1月1號起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施。這一會計(jì)制度的發(fā)布標(biāo)志著我國會計(jì)改革又將出現(xiàn)一次新的高潮，它將為規(guī)范我國企業(yè)會計(jì)核算行為，真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量，帶來更標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。
二、會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的關(guān)系
會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度是我國會計(jì)規(guī)范的兩種形式，它們之間有相通的地方，也各有自己的側(cè)重點(diǎn)。
會計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易與事項(xiàng)）或特別的報(bào)表項(xiàng)目為對象，它詳細(xì)分析各該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn)，規(guī)定所必須引用的概念的定義，然后以確認(rèn)與計(jì)量為中心并兼顧披露，對圍繞該企業(yè)或項(xiàng)目有可能發(fā)生的各種會計(jì)問題作出處理的規(guī)定。人們學(xué)習(xí)了一份具體的會計(jì)準(zhǔn)則，將會熟練地了解特定會計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理的全過程。會計(jì)制度則采取另一種形式。它是以某一特定部門特定行業(yè)或所有部門的企業(yè)為對象，著重對會計(jì)科目的設(shè)置、使用說明和會計(jì)報(bào)表的格式及其編制加以詳細(xì)規(guī)范，從這里可以看到，會計(jì)準(zhǔn)則同會計(jì)制度有兩個(gè)最主要的差別：一是規(guī)范的對象不同；具體準(zhǔn)則按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目，制度按一個(gè)企業(yè)；二是規(guī)范的重點(diǎn)不同：準(zhǔn)則側(cè)重于確認(rèn)和計(jì)量，制度側(cè)重于記錄和報(bào)告，確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容有機(jī)地體現(xiàn)在會計(jì)科目及使用說明中。這樣，準(zhǔn)則重點(diǎn)是規(guī)范會計(jì)決策的過程，而制度是重點(diǎn)規(guī)范會計(jì)的行為和結(jié)果。采用準(zhǔn)則的形式可引導(dǎo)會計(jì)人員從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量開始考慮進(jìn)一步?jīng)Q定怎樣記錄和報(bào)告（披露）；采用制度的形式，會計(jì)人員能直接使用科目進(jìn)行記錄，并按規(guī)定程序和格式編制報(bào)表。對比起來，準(zhǔn)則比較抽象，比較難學(xué)難懂，操作性較差；而制度比較具體，容易了解和操作。但準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)是“準(zhǔn)則比較原則、概括，在表述方式上更接近于國際上通行的會計(jì)準(zhǔn)則體例，能提高廣大會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，掌握財(cái)務(wù)會計(jì)的全過程，并能舉一反三，增強(qiáng)解決新問題的本領(lǐng)；制度的優(yōu)點(diǎn)是在表述方式上使用了我國廣大會計(jì)人員所熟悉的報(bào)表加分錄的形式，容易被廣大會計(jì)人員所接受，操作方便，易懂易學(xué)。
同時(shí)它們兩者之間也有相同的地方。首先，會計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算行為的，會計(jì)制度也是規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算行為的，即兩者的功用是一致的。其次，建立和完善會計(jì)準(zhǔn)則體系的目的，在于確保企業(yè)依次進(jìn)行會計(jì)核算能夠提供真實(shí)和完整的會計(jì)信息，為廣大會計(jì)信息使用者服務(wù)。建立和完善會計(jì)核算體系的目的也是如此。從這點(diǎn)上講，兩者的目的和出發(fā)點(diǎn)也是一致的。再者，在我國，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度均屬于行政法規(guī)，對企業(yè)的會計(jì)核算行為具有約束作用。鑒于會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度這種交叉互補(bǔ)關(guān)系，應(yīng)該盡量使之協(xié)調(diào)統(tǒng)一，要力避制造準(zhǔn)則與制度之間新的矛盾。而且它們可以結(jié)合起來運(yùn)用。
三、當(dāng)今國際市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的中國會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度
現(xiàn)在我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)初步建立，隨著即將進(jìn)入WTO，中國的經(jīng)濟(jì)將是全球經(jīng)濟(jì)的一部分，我們更需要在各方面借鑒并接近國際慣例，其中包括用來規(guī)范通用商業(yè)語言的會計(jì)規(guī)定。我們不能忽視會計(jì)準(zhǔn)則這一國際通用的會計(jì)規(guī)范形式的重要意義，至少為了進(jìn)行國際上的溝通，為了使國外投資人更容易理解和接受我們的會計(jì)規(guī)范及其形成的會計(jì)信息，我們也需要采用會計(jì)準(zhǔn)則的形式來規(guī)范我國現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告。
同時(shí)考慮到中國的國情，考慮到會計(jì)制度也有易學(xué)易懂，便于操作的優(yōu)點(diǎn)，按會計(jì)制度來規(guī)范其會計(jì)核算仍然是必要的。在我國今后一段時(shí)期，準(zhǔn)則與制度兩種形式將同時(shí)并存，共同規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算行為。自1997年發(fā)布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》以來，具體會計(jì)準(zhǔn)則還不夠全面，尚未構(gòu)成完整的會計(jì)規(guī)范體系。在這種情況下，僅依靠會計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范企業(yè)的會計(jì)核算行為是不夠的。與之不同的是，會計(jì)核算制度則比較系統(tǒng)，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算直接指向會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表，符合多數(shù)財(cái)會人員的閱讀習(xí)慣，操作性強(qiáng)。而從已發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則看，無論從結(jié)構(gòu)體例，還是從會計(jì)政策的闡述方式，均與國際慣例相似，且對獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)核算和披露的規(guī)定比較系統(tǒng)和完整。一方面符合國外人士的閱讀習(xí)慣，便于他們理解我國的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，另一方面，也是建立和完善我國會計(jì)準(zhǔn)則體系的需要。因此，會計(jì)準(zhǔn)則作為會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的表現(xiàn)形式應(yīng)予保留?？傊m應(yīng)我國國情和對外開放的要求．會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度在相當(dāng)長時(shí)間內(nèi)，不可互相替代。
據(jù)悉，本次會計(jì)制度改革的初步思路是：1、打破行業(yè)、所有制和組織形式的界限．建立企業(yè)統(tǒng)一的會計(jì)核算制度，適用于大、中型企業(yè)；2．兼顧小規(guī)模企業(yè)不對外直接籌資的特點(diǎn)，制定小規(guī)模企業(yè)會計(jì)核算制度；3、考慮到金融性企業(yè)經(jīng)營的特殊性，制定金融性企業(yè)會計(jì)制度。
本次會計(jì)制度改革雖然采取了制度的形式，但我國并未取消 1993年所確定的構(gòu)建會計(jì)準(zhǔn)則體系的目標(biāo)，會計(jì)準(zhǔn)則的研究與制定工作并未止步。在進(jìn)行會計(jì)核算制度改革的同時(shí)，財(cái)政部將繼續(xù)抓緊會計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，力爭在3－5年的時(shí)間里，初步建立既符合中國國情又能與國際慣例協(xié)調(diào)的中國會計(jì)準(zhǔn)則體系。從長遠(yuǎn)來看，會計(jì)核算制度與會計(jì)準(zhǔn)則終將殊途同歸，但在現(xiàn)階段和今后相當(dāng)長的一個(gè)時(shí)期內(nèi)，兩者仍會并存，以指導(dǎo)企業(yè)具體的會計(jì)核算。
會計(jì)之友2001. 8
依法重構(gòu)會計(jì)系統(tǒng)
江蘇省徐州市彭城大學(xué) 上官敬芝
所謂系統(tǒng)，是指為了實(shí)現(xiàn)特定職能而建立的由兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系、相互作用的要素組成的一個(gè)有機(jī)整體。按照系統(tǒng)論原理，會計(jì)系統(tǒng)的組成要素應(yīng)包括：會計(jì)規(guī)范干系統(tǒng)．會計(jì)人員子系統(tǒng)、會計(jì)作業(yè)子系統(tǒng)及會計(jì)監(jiān)督子系統(tǒng)。這四個(gè)子系統(tǒng)相互聯(lián)系的緊密程度及相互作用的方式，決定著會計(jì)系統(tǒng)的職能。在各子系統(tǒng)中，會計(jì)規(guī)范子系統(tǒng)（是指會計(jì)法規(guī)體系，下文簡稱法。）是基礎(chǔ)，也是構(gòu)建會計(jì)系統(tǒng)并保證其健康運(yùn)行的依據(jù)。2000年7月 1日開始施行的重新修改的《中華人民共和國會計(jì)法》，標(biāo)志著我國會計(jì)立法工作又向前邁出一大步。依法重構(gòu)會計(jì)系統(tǒng)，就是要嚴(yán)格按照《會計(jì)法》及有關(guān)法律法規(guī)的要求，在對構(gòu)成會計(jì)系統(tǒng)的各要素進(jìn)行重新認(rèn)識和定位的基礎(chǔ)上，進(jìn)行職能整合，從而形成規(guī)范、高效、協(xié)調(diào)的會計(jì)系統(tǒng)。
一、會計(jì)規(guī)范干系統(tǒng)—一會計(jì)信息“生產(chǎn)”的操作規(guī)程
會計(jì)規(guī)范是由國家統(tǒng)一制定、并要求會計(jì)人員共同遵守的業(yè)務(wù)規(guī)程和行為準(zhǔn)則。我國現(xiàn)行會計(jì)模式的法規(guī)體系包括《會計(jì)法》、《會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》、《會計(jì)制度》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計(jì)檔案管理辦法》以及與會計(jì)核算有關(guān)的其它法規(guī)。其中，《會計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》屬于第一層次，《會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》為第二層次，《會計(jì)準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則》、《會計(jì)制度》等屬于第三層次。它們是明確會計(jì)人員干系統(tǒng)的職責(zé)，規(guī)范會計(jì)作業(yè)干系統(tǒng)的程序，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督子系統(tǒng)的功能，使用于社會交流的會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的依據(jù)。然而，會計(jì)規(guī)范體系自身的完善程度直接影響著其他各子系統(tǒng)的動(dòng)作，進(jìn)而影響會計(jì)信息質(zhì)量。因此，要提高會計(jì)信息的質(zhì)量；首先必須完善會計(jì)規(guī)范子系統(tǒng)。
二、會計(jì)人員子系統(tǒng)——會計(jì)信息的“生產(chǎn)者”
會計(jì)人員子系統(tǒng)是依據(jù)會計(jì)信息“生產(chǎn)”的操作規(guī)程，遵循會計(jì)信息“生產(chǎn)”的工藝過程，生產(chǎn)和管理會計(jì)信息的主體，是會計(jì)系統(tǒng)中的主導(dǎo)因素。會計(jì)人員必須按照會計(jì)法規(guī)的規(guī)定履行其職責(zé)，其責(zé)任心、使命感、道德水平、知識水平及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等，將直接決定會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的質(zhì)量和效益。那么，該子系統(tǒng)應(yīng)包括哪些人呢？傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為是從事會計(jì)工作的專業(yè)技術(shù)人員。顯然這是一種狹義的看法，只是從職業(yè)上來分類的。也正是因?yàn)檫@種觀點(diǎn)，人們往往是就會計(jì)人員論會計(jì)信息質(zhì)量，把會計(jì)信息失真的責(zé)任完全歸咎于會計(jì)人員，這不僅加大了會計(jì)人員的精神負(fù)擔(dān)，也不利于從根本上遏制會計(jì)信息失真?！稌?jì)法》第四條明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！薄镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》的第三條又對其進(jìn)行了重申。第二十八條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)；不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)?！边@是對單位領(lǐng)導(dǎo)人在會計(jì)工作領(lǐng)域內(nèi)履行領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)和行使權(quán)力的法律約束。并明確了單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該為本單位會計(jì)行為的責(zé)任主體，從源頭上制止了會計(jì)造假的主要行為，對于提高會計(jì)信息質(zhì)量具有非常重耍的意義。第五條規(guī)定：“會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督。”第二十一條規(guī)定：“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）簽名井蓋章；設(shè)置總會計(jì)師的單位，還須由總會計(jì)師簽名并簽章?！边@表明主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員也應(yīng)負(fù)自己的工作責(zé)任。因此，從影響發(fā)揮會計(jì)職能的角度及會計(jì)法的要求看，完整意義上的會計(jì)人員子系統(tǒng)還應(yīng)包括單位負(fù)責(zé)人、主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員、總會計(jì)師（若有的話）。他們之間通過分工與協(xié)作共同完成會計(jì)的職能，其中，會計(jì)人員和其它人員對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，單位負(fù)責(zé)人對法律負(fù)責(zé)。
三、會計(jì)作業(yè)子系統(tǒng)——會計(jì)信息的“生產(chǎn)”工藝過程
會計(jì)作業(yè)干系統(tǒng)是包括從原始憑證開始直到形成各種財(cái)務(wù)報(bào)表的整個(gè)環(huán)節(jié)和程序。猶如產(chǎn)品的生產(chǎn)過程一樣，會計(jì)信息的“生產(chǎn)”過程既要有嚴(yán)格的操作規(guī)程，也要有科學(xué)的邏輯步驟，才能有助于形成高質(zhì)量的會計(jì)信息?！稌?jì)法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算，填制會計(jì)憑證，登記會計(jì)帳簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告?！贝_立了會計(jì)核算的基本步驟。第十四條規(guī)定：“會計(jì)憑證包括原始憑證和記帳憑證?！薄坝泿{證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制?！钡谑鍡l規(guī)定：“會計(jì)帳簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。會計(jì)帳簿包括總帳、明細(xì)帳、日記帳和其它輔助性帳簿?！钡诙畻l規(guī)定：“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計(jì)帳簿記錄和有關(guān)資料編制，并符合本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定；其它法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。向不同的會計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致?！边@幾條規(guī)定不但進(jìn)一步明確了從原始憑證開始到形成財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的步驟，而且特別強(qiáng)調(diào)了“審核”環(huán)節(jié)?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》、《會計(jì)準(zhǔn)則》、《會計(jì)制度》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法規(guī)對會計(jì)信息“生產(chǎn)”的具體工藝過程做了更詳盡的規(guī)定。
四、會計(jì)監(jiān)督子系統(tǒng)—一會計(jì)信息“生產(chǎn)”過程的質(zhì)量檢驗(yàn)系統(tǒng)
會計(jì)監(jiān)督子系統(tǒng)是防止虛假會計(jì)信息、提高其質(zhì)量的監(jiān)督和管理系統(tǒng)。強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督、建立健全會計(jì)監(jiān)督制度，是防止會計(jì)信息失真的一條重要措施。為了使會計(jì)監(jiān)督貫穿于會計(jì)活動(dòng)的全過程，因此必須建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系。在這方面，《會計(jì)法》做出了明確的規(guī)定。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督方面；第二十六條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。”并具體強(qiáng)調(diào)了會計(jì)分工和內(nèi)部控制的各項(xiàng)要求，還規(guī)定了單位應(yīng)明確對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序；在社會監(jiān)督方面，《會計(jì)法》既重視發(fā)揮群眾監(jiān)督的作用，也重視發(fā)揮注視會計(jì)師審計(jì)這一會計(jì)中介服務(wù)在會計(jì)監(jiān)督中的作用。第三十條規(guī)定：“任何單位和個(gè)人對違反本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。”第三十一條規(guī)定：“有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其它會計(jì)資料以及有關(guān)情況。”“財(cái)政部門有權(quán)對會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督?！痹谡O(jiān)督方面，《會計(jì)法》明確規(guī)定。財(cái)政部門為會計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門、財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門，依法對單位會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。
總之，以上四個(gè)子系統(tǒng)雖然各有其職能，但它們不是獨(dú)立存在的，而是相互聯(lián)系，相互作用并統(tǒng)一于會計(jì)系統(tǒng)之中。其中以會計(jì)規(guī)范子系統(tǒng)為依據(jù)，以會計(jì)人員子系統(tǒng)為主體，以會計(jì)作業(yè)子系統(tǒng)為核心在會計(jì)監(jiān)督子系統(tǒng)的作用下實(shí)現(xiàn)會計(jì)系統(tǒng)的職能。它們之間的作用不是單向的，而是全方位的，任一方面出現(xiàn)了問題都會影響整個(gè)系統(tǒng)職能的發(fā)揮。因此．要充分發(fā)揮會計(jì)系統(tǒng)的效能，除了要以法重構(gòu)和完善各子系統(tǒng)外，還應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化各子系統(tǒng)之間的聯(lián)系，形成規(guī)范的運(yùn)行機(jī)制。
