1 美國人力資源會計的提出與發(fā)展
從克利克第一次提出七職能理論以后，管理方向逐漸由物質資源轉移到人力資源。社會學、心理學和行為學研究在人事管理上的直接應用，也引起了管理觀念從物本向人本的轉變，這些理論的發(fā)展促進了人力資源會計的萌芽。
美國會計學家赫曼森（G.Hermanson）在1964年發(fā)表的《人力資產(chǎn)會計》一文中首次提出了人力資源會計的概念。指出人力資源會計是對組織的人力資源成本與價值進行計量和報告的一種會計程序和方法，是會計學科發(fā)展的一個新領域，是在運用經(jīng)濟學、組織行為學原理的基礎上，由人力資源管理學與傳統(tǒng)會計學相互結合、相互滲透所形成的專門會計知識。
美國會計學會人力資源會計委員會為人力資源會計所作的定義是：“人力資源會計是鑒別和計量人力資源數(shù)據(jù)的一種會計程序和方法，其目標是將人力資源變化的信息提供給企業(yè)內外部有關人士使用?！边@里的數(shù)據(jù)和信息以前一般是指人力資源成本、價值方面的數(shù)據(jù)和信息。美國會計學家埃里克·G·弗蘭霍爾茨（Eric.G.Flamholts）認為：“人力資源會計可以定義為把人的成本和價值作為組織的資源而進行的計量和報告。它包含用于計量人力上的投資及其重置成本的會計。它包含用于計量人對一個組織的經(jīng)濟價值的會計”。在人力資源會計定義中所說的數(shù)據(jù)和信息，如果考慮到人力資源權益的確立及相應產(chǎn)生的人力資源權益會計，應表示為包括人力資源的成本、投資、價值和權益方面的數(shù)據(jù)和信息。
弗蘭霍爾茨在《人力資源會計》（1985）一書中，將20世紀60年代以來人力資源會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史分為5個階段，在這5個發(fā)展階段中，美國對人力資源會計的研究和實踐活動在各個階段都有不同程度的發(fā)展。
（1）基本概念產(chǎn)生階段。舒爾茨在1960年提出的人力資本理論及其他相關理論激發(fā)了人們對人力資源會計的研究興趣，并在研究中促成了一系列人力資源會計基本概念的產(chǎn)生。美國密歇根大學企業(yè)研究所的赫曼森發(fā)表的《人力資產(chǎn)會計》一文，被認為是人力資源會計理論研究的起點。1965-1966年，美國會計學會對人力資源會計理論進行了系統(tǒng)研究，產(chǎn)生了人力資源會計、人力資產(chǎn)、人力資源成本、人力資源價值等概念以及將人力資產(chǎn)視為企業(yè)商譽的一部分概念。
?。?）學術研究階段。1967年，密歇根大學成立了“人力資源會計聯(lián)合開發(fā)小組”，進行了一系列有關人力資源會計的理論概念和方法的研究。同年年底，在開發(fā)小組的幫助下，美國俄亥俄州哥倫布市的巴里公司在年終結算中首次披露了人力資源會計方面的有關信息，在人力資源會計發(fā)展史上，這是人力資源會計理論在會計實務工作中的首次運用。
?。?）迅速發(fā)展階段。美國等西方國家的會計界對人力資源會計進行了廣泛并深入的研究，企業(yè)界也嘗試著進行了實際操作。大量的關于人力資源價值如何計量、人力資源會計如何納入傳統(tǒng)的會計體系的文章被發(fā)表。此時，歷史成本法和現(xiàn)時重置成本法等人力資源會計計量模式和方法也得到了發(fā)展。
?。?）短暫停滯階段。在這一期間，主要問題是人力資源會計發(fā)展的初始階段提出的模型比較復雜，深入研究的成本高，所需要的資料也比較難找，對數(shù)據(jù)的解釋也很復雜。因此企業(yè)缺乏積極性，研究工作難以得到企業(yè)的有力配合，人力資源會計研究步入低潮。
?。?）恢復活力階段。由于現(xiàn)實的需要，人力資源會計的學術研究和實踐都進入了一個新的發(fā)展階段。這一階段美國許多企業(yè)都開始運用人力資源會計，比如美國海軍研究署應用人力資源會計信息對海軍進行人力資源管理，加拿大格林菲爾德航空公司應用人力資源會計信息評價臨時解聘雇員的成本和效益等，人力資源會計的研究和實踐活動都逐漸恢復了活力。
從以上美國會計學界對人力資源會計的提出，發(fā)展和應用的演變過程可以看出，人力資源會計的理論和研究應用在不斷地接受實踐的檢驗，不斷地適應經(jīng)濟的發(fā)展和制度的完善。在這個過程中，人力資源會計經(jīng)歷了有點曲折但嶄新的發(fā)展，為企業(yè)管理者提供了用于經(jīng)營決策和戰(zhàn)略決策的財務信息和各種非財務信息。隨著信息經(jīng)濟學、行為科學、代理理論等知識不斷與人力資源會計相結合，人力資源會計的內容范圍不斷擴大、方法不斷演進，為人力資源會計研究提供了強大的支持。
比較借鑒學術界各種定義，結合上述分析，筆者認為，人力資源會計是會計學科的一個嶄新分支，是鑒別、計量、確認、記錄和報告人力資源數(shù)據(jù)的一種會計程序和方法。它為企業(yè)管理者、外部投資者、債權人、政府有關部門和社會公眾提供有關人力資源變化的信息，而且還可以為決策者提供相關信息，正確反映企業(yè)真實的財務狀況和經(jīng)營成果。
2我國運用人力資源會計的現(xiàn)狀
我國研究者雖然在20世紀80年代就把人力資源會計引入我國，自此以后，國內的會計學界也發(fā)表過多篇關于人力資源會計的文章，并對此進行研究和探討，但就目前情況看，人力資源會計在我國的研究和應用并不樂觀，還存在許多亟待解決的問題。
