一、醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制失效的表現(xiàn)
1.會計(jì)信息失真。(1)為了完成上級衛(wèi)生行政主管部門下達(dá)的考核目標(biāo),一些醫(yī)院管理者指使會計(jì)人員虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),人為地調(diào)整財(cái)務(wù)指標(biāo)。(2)一些收費(fèi)人員利用工作之便采取“大頭小尾”的開票方式將公款據(jù)為己有。(3)財(cái)務(wù)會計(jì)部門在填制記賬憑證時對原始憑證審核不嚴(yán),致使一些虛假、不規(guī)范的發(fā)票、驗(yàn)收單據(jù)蒙混過關(guān)。 內(nèi)部支出預(yù)算執(zhí)行隨意,造成收不抵支。醫(yī)院作為公益性事業(yè)單位,要求財(cái)務(wù)收支平衡。 違法違紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生。
二、醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制失效的原因
1.內(nèi)部會計(jì)控制的意識不強(qiáng)
醫(yī)院的管理者和職工對內(nèi)部會計(jì)控制認(rèn)識不充分、不完整。一是以為內(nèi)部會計(jì)控制就是整章建制,就是財(cái)務(wù)規(guī)章制度的匯總,忽視了內(nèi)部會計(jì)控制是一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機(jī)制;二是以為內(nèi)部控制是稽核、審計(jì)或管理層的事,與醫(yī)院的會計(jì)無關(guān)或關(guān)系不大,對會計(jì)的職能作用沒有充分認(rèn)識;三是以為內(nèi)部會計(jì)控制就是相互牽制,對內(nèi)部會計(jì)控制方式、方法與手段沒有整體認(rèn)知,這些都是導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制措施難以落實(shí)和發(fā)揮應(yīng)有效用的重要原因。 會計(jì)人員素質(zhì)較低
由于醫(yī)院會計(jì)業(yè)務(wù)迅猛增長,隨之醫(yī)院會計(jì)人員隊(duì)伍迅速擴(kuò)大,但由于醫(yī)院會計(jì)人員日常工作繁忙、負(fù)擔(dān)較重,對學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)、新知識和新制度的時間相對減少,導(dǎo)致醫(yī)院會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能得到及時提高。醫(yī)院會計(jì)人員素質(zhì)的低下大大影響了醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度的落實(shí)。 醫(yī)院內(nèi)部控制制度不完善,執(zhí)行不得力
目前相當(dāng)一部分醫(yī)院對建立內(nèi)部會計(jì)控制制度不夠重視,內(nèi)部會計(jì)控制制度不健全或有的制度不夠完善;更多的是有章不循,將已訂立的醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度僅僅是“上墻”,以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì),而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何,處理具體問題多強(qiáng)調(diào)“先例”,使內(nèi)部控制制度流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。 內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠
內(nèi)部審計(jì)部門及其人員在評價內(nèi)部會計(jì)控制的有效性,以及提出改進(jìn)建議方面起著關(guān)鍵作用。而現(xiàn)實(shí)中,有些醫(yī)院根本不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門,即使為了上等級醫(yī)院需要,設(shè)了這樣的科室也是形同虛設(shè)。 外部監(jiān)督乏力
為了加強(qiáng)監(jiān)督,我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的醫(yī)院外部監(jiān)督體系。(1)各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一,再加上分散管理,缺乏橫向溝通,未能形成有效的監(jiān)督合力。(2)各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行,有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的,監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。(3)社會監(jiān)督如注冊會計(jì)師沒有實(shí)質(zhì)性地進(jìn)入醫(yī)院,使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并未發(fā)揮出來。
6.缺乏監(jiān)督獎懲機(jī)制
當(dāng)前,醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度的責(zé)任劃分、量化、獎懲等都有待于進(jìn)一步明確。很多醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制流于形式,會計(jì)控制的范圍有限,缺乏完整性和全面性,缺乏一個賞罰分明的獎懲制度。有的醫(yī)院雖然也設(shè)有一些獎懲制度,但執(zhí)行過程中缺乏力度,致使部分人員認(rèn)為執(zhí)行與否無關(guān)緊要,加之沒有設(shè)立相應(yīng)的檢查內(nèi)部會計(jì)控制制度實(shí)施情況的組織,從而削弱了醫(yī)院執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制的自覺性。
