一、我國(guó)稅收法制化建設(shè)的現(xiàn)狀分析
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)稅收法制化建設(shè)的進(jìn)程不斷加快，初步形成了有法可依的局面。《稅收征管法》等稅收程序法的頒布實(shí)施，進(jìn)一步規(guī)范和完善了稅務(wù)執(zhí)法、法制監(jiān)督和法律救濟(jì)的制度體系。以法律的手段推進(jìn)分稅制的改革，構(gòu)建了中央稅法體系和地方稅法體系的基本框架，對(duì)保持稅收高速增長(zhǎng)發(fā)揮了重大作用。但隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，新型的經(jīng)濟(jì)及法律關(guān)系不斷涌現(xiàn)，稅收法制化暴露出一些問(wèn)題。
稅收法律體系本身存在明顯缺陷。(1)稅收法律體系結(jié)構(gòu)不完善。主要表現(xiàn)在許多重要的稅收法律，如稅收基本法等還未制定出臺(tái)。(2)稅收法律形式繁雜。除了有全國(guó)人大及其常委會(huì)通過(guò)的法律、國(guó)務(wù)院頒布的行政法規(guī)外，還有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、地方政府的行政法規(guī)和規(guī)章規(guī)定:有完整的某個(gè)稅種的稅收法律法規(guī)，還有大量的補(bǔ)充規(guī)定、修訂條款的通知。(3)稅收法律整體效力不高。稅收立法權(quán)過(guò)多依賴行政執(zhí)法部門，使得行政機(jī)關(guān)由“法律執(zhí)和行”過(guò)多地轉(zhuǎn)向“法律制定”，出現(xiàn)了稅收立法行政化的趨勢(shì)，影響了稅法應(yīng)有的嚴(yán)肅性、權(quán)威性和可約束程度。(4)稅收法律內(nèi)容上存在矛盾。依納稅主體身份的不同有不同的稅收立法，如同為使用車船等，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分別適用不同稅收條例;同為所得征稅，內(nèi)資企業(yè)適用企業(yè)所得稅條例，外資企業(yè)適用外商投資企業(yè)習(xí)斯砰得稅法。(5)實(shí)體法中內(nèi)容滯后癱單種設(shè)置不合理戶(6)稅法公布方式不夠統(tǒng)一。
2.稅法與相關(guān)法律關(guān)系存在明顯脫節(jié)。(l)稅法與憲法之間存在空檔。憲法第五十六條作了”中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”的規(guī)定，而對(duì)稅收的開(kāi)、征、停、減、免以及公平稅負(fù)等卻未予規(guī)定，只是稅收征管法彌補(bǔ)了稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅的規(guī)定缺陷，而對(duì)于公平稅負(fù)、不實(shí)行區(qū)別對(duì)待，憲法和稅法都沒(méi)有作出規(guī)定。（2)稅法與行政法之間存在差異。例如，現(xiàn)行稅務(wù)行政處罰，有的是在沒(méi)有稅收立法權(quán)的機(jī)關(guān)下發(fā)的規(guī)范性文件中設(shè)定的，有的是在不享有稅收立法權(quán)的地方人大或政府發(fā)布的地方生法規(guī)、規(guī)章中設(shè)定的，與《行政處罰法》第九條、第十條、第十一條規(guī)定不一致。(3)稅法與民事訴訟法不協(xié)調(diào)。稅收訴訟可依照行政訴訟法來(lái)進(jìn)行，而絕大多數(shù)稅收訴訟都涉及稅收債務(wù)問(wèn)題，其實(shí)質(zhì)是要確定稅收債務(wù)的是否存在。由于稅法本身存在的問(wèn)題，使得關(guān)于“稅收訴訟尚未解決的問(wèn)題堆積如山”。總之，由于現(xiàn)行稅法與我國(guó)的法律體系之間存在著上述不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致稅法實(shí)際上長(zhǎng)期游離于整個(gè)法律之外，既破壞了我國(guó)法律體系的協(xié)調(diào)性和完整性，又影響到了稅法本身的存在和發(fā)展，進(jìn)而導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法上存在種種問(wèn)題。
3.稅收依法行政上存在明顯困擾。（1)過(guò)于集中的分稅制體系和過(guò)于統(tǒng)一的稅收征管模式影響了稅收行政執(zhí)法效率。有的地方政府為擴(kuò)大招商引資吸引力和推進(jìn)企業(yè)改制，越權(quán)制定超出國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策;有的為保財(cái)政支出，對(duì)稅收任務(wù)層層加碼;有的以改善環(huán)境為由，對(duì)重點(diǎn)企業(yè)掛牌保護(hù)，甚至袒護(hù)等。同樣，不論經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和稅源結(jié)構(gòu)、稅收征管水平與公民納稅意識(shí)的差別，片面追求征管模式的統(tǒng)一，往往導(dǎo)致稅源管理失控，征管質(zhì)量不高，降低了稅收行政執(zhí)法效率。(2)稅收?qǐng)?zhí)法要求不恰當(dāng)影響了稅收行政執(zhí)法的公平。譬如，收入任務(wù)情況好時(shí)執(zhí)法偏松，收入任務(wù)情況不好時(shí)，執(zhí)法偏嚴(yán)。(3)稅務(wù)干部隊(duì)伍整體素質(zhì)不平衡影響了稅收行政執(zhí)法的水平 (4)執(zhí)法手段的落后影響了稅收行政執(zhí)法的質(zhì)量。
