一、出口退稅的發(fā)展歷史
出口退稅最早可追溯到15世紀(jì)資本主義發(fā)展的初期，在資本原始積累時(shí)期，重商主義者成廉，斯塔福，托馬斯，孟等人就提出，國(guó)家應(yīng)設(shè)置高額獎(jiǎng)金或鼓勵(lì)措施以促進(jìn)本國(guó)商品輸出國(guó)外，對(duì)本國(guó)商品的出口給予津貼。當(dāng)商品出口后，把原來(lái)的征稅退給出口廠商，以促進(jìn)出口。隨著各國(guó)對(duì)外貿(mào)易的擴(kuò)大，出口退稅逐步形成了制度。出口退稅制度不僅在發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家實(shí)行，而且在廣大的發(fā)展中國(guó)家得到了廣泛的實(shí)施。
出口退稅的發(fā)展歷史從它誕生的那天起就與跨國(guó)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易緊密地聯(lián)系在一起。首先，它要遵循國(guó)際慣例的原則。出口退稅屬于涉外稅收范籌，所執(zhí)行的政策措施要符合國(guó)際準(zhǔn)則。由于各國(guó)的稅制不盡相同，國(guó)際間稅收差異會(huì)造成出口貨物成本的稅負(fù)不同，也違背了國(guó)際市場(chǎng)上公平競(jìng)爭(zhēng)的基本原則。目前世界上已有80多個(gè)國(guó)家遵循國(guó)際慣例，對(duì)出口貨物退還本國(guó)已征收間接稅。
其次，它要遵循屬地管理的原則。一個(gè)獨(dú)立主權(quán)國(guó)家在稅收上享有課稅權(quán)和減免權(quán)，通過(guò)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)。使各國(guó)取消產(chǎn)地征稅權(quán)，實(shí)施消費(fèi)地征稅?，F(xiàn)行世界各國(guó)的流轉(zhuǎn)稅均是以屬地征收為原則來(lái)制定的。如果兩個(gè)國(guó)家實(shí)行兩種稅制，出口一種商品時(shí)出口國(guó)實(shí)行產(chǎn)地征稅，進(jìn)口國(guó)實(shí)行消費(fèi)地征稅，就會(huì)導(dǎo)致國(guó)際間雙重征稅現(xiàn)象的發(fā)生?！蛾P(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定》第六條闡述“一締約國(guó)領(lǐng)土的產(chǎn)品輸出到另一締約國(guó)領(lǐng)土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國(guó)或輸出國(guó)用于消費(fèi)時(shí)所須完納的稅捐或因這種稅捐已經(jīng)退稅，即對(duì)它征收反傾銷(xiāo)稅或反補(bǔ)貼稅”。這里所說(shuō)的用于消費(fèi)時(shí)交納的稅捐是指貨物應(yīng)納的間接稅。目前我國(guó)主要包括增值稅、消費(fèi)稅兩個(gè)稅種。
二、價(jià)值規(guī)律理論是出口退稅制度的理論依據(jù)
由于價(jià)值規(guī)律在國(guó)際市場(chǎng)和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的作用存在差異，決定了對(duì)出口產(chǎn)品課征的稅收要實(shí)行退還，其主要原因是各個(gè)國(guó)家生產(chǎn)同種產(chǎn)品的生產(chǎn)條件不同。一個(gè)國(guó)家生產(chǎn)的產(chǎn)品，如果是為了滿(mǎn)足本國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的需要，那么它的價(jià)值就由國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)條件和勞動(dòng)生產(chǎn)率決定。如果是為了出口國(guó)外，那么它的價(jià)值是由世界上各個(gè)國(guó)家生產(chǎn)同種產(chǎn)品的生產(chǎn)條件和勞動(dòng)生產(chǎn)率決定的。從世界范圍來(lái)說(shuō)，由國(guó)內(nèi)生產(chǎn)條件和勞動(dòng)生產(chǎn)率決定出口產(chǎn)品的個(gè)別價(jià)值，而由世界各個(gè)國(guó)家的生產(chǎn)條件和勞動(dòng)生產(chǎn)率共同決定出口產(chǎn)品的社會(huì)價(jià)值。出口產(chǎn)品的交換是以社會(huì)價(jià)值為基礎(chǔ)的。由于世界各國(guó)的資本、技術(shù)、勞動(dòng)力等生產(chǎn)要素供求比率不同，勞動(dòng)生產(chǎn)率存在著很大差異，因此出口產(chǎn)品的個(gè)別價(jià)值和社會(huì)價(jià)值往往是不一致的。對(duì)于發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，絕大部分出口產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)價(jià)值都要大于國(guó)際價(jià)值，出口產(chǎn)品的價(jià)值是由產(chǎn)品成本、稅金、利潤(rùn)三部分組成的。在出口產(chǎn)品國(guó)內(nèi)價(jià)值大于國(guó)際價(jià)值的情況下，為了保證出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上實(shí)現(xiàn)其國(guó)內(nèi)價(jià)值，出口退稅是目前國(guó)際上通行的做法，也是符合價(jià)值規(guī)律理論的。通過(guò)退還已征稅款來(lái)實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)價(jià)值與國(guó)際價(jià)值的統(tǒng)。
三、我國(guó)出口退稅的改革與發(fā)展
我國(guó)出口退稅制度是根據(jù)我國(guó)國(guó)情參照國(guó)際通行的做法而制定的。它是我國(guó)對(duì)外開(kāi)放和進(jìn)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的產(chǎn)物，也是我國(guó)稅收體制和外經(jīng)貿(mào)體制改革的結(jié)果，新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)出口退稅制度就不斷地隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行改革?？傮w來(lái)看，我國(guó)的出口退稅制度改革可以分為以下三個(gè)階段：
第一階段從新中國(guó)成立到1984年。這一時(shí)期的退稅制度改革的特點(diǎn)是因受政治等因素影響較大，相應(yīng)政策缺乏連續(xù)性，變動(dòng)性較大。如在新中國(guó)建立初期，由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)受到多年戰(zhàn)爭(zhēng)的嚴(yán)重破壞。外貿(mào)收入非常小，對(duì)出口產(chǎn)品未作退稅免稅的規(guī)定，而是按照一般國(guó)內(nèi)產(chǎn)品照章納稅。而后隨著經(jīng)濟(jì)狀況的好轉(zhuǎn)，我國(guó)對(duì)外貿(mào)易往來(lái)增多。為了鼓勵(lì)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展，國(guó)家又另行出臺(tái)了一些關(guān)于出口產(chǎn)品退(免)稅的政策。但在文革期間，因簡(jiǎn)化稅制，出口退稅政策被取消。十一屆三中全會(huì)以后，才得以恢復(fù)。
第二階段是以1985年的改革為標(biāo)志，從1984年到1993年。1985年國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)了《關(guān)于進(jìn)出口產(chǎn)品稅或增值稅的報(bào)告》，規(guī)定從1985年4月1日起實(shí)行對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征稅，對(duì)出口產(chǎn)品退稅的管理辦法，形成了我國(guó)出口退稅制度的第一個(gè)帶有基本法性質(zhì)的文件。所以，一般認(rèn)為我國(guó)從1985年開(kāi)始實(shí)施出口退稅制度。1988年我國(guó)又制定了退稅同承擔(dān)國(guó)家創(chuàng)匯任務(wù)掛鉤，同上繳國(guó)家外匯掛鉤的原則。
第三階段是1994年到2008年，以1994年的稅制改革為標(biāo)志。主要建立了與國(guó)際接軌的新的增值稅制，并在新的稅制上形成了新的出口退稅制度，正式引進(jìn)了出口零稅率。1993年底，經(jīng)全國(guó)人大批準(zhǔn)公布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》中首次明確規(guī)定“納稅人出口貨物，稅率為零”，這一規(guī)定從稅法上保證了已經(jīng)確定的“征多少，退多少，不征不退”和“徹底退稅”的退稅原則。
