在已經(jīng)結(jié)束披露的《2010年企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告》中，上市公司交出了一份幾乎毫無(wú)瑕疵的報(bào)告，這不免讓人感到這種內(nèi)控報(bào)告有些流于形式。如何才能讓內(nèi)控建設(shè)真正為企業(yè)所用，并且讓內(nèi)部控制報(bào)告成為企業(yè)與監(jiān)管者、投資人溝通的橋梁，近日，《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》專(zhuān)訪了中國(guó)管理科學(xué)研究院內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理研究所主任、中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理網(wǎng)專(zhuān)家組副主任王煒。
《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：您認(rèn)為應(yīng)該如何引導(dǎo)企業(yè)在內(nèi)控報(bào)告中更多的披露問(wèn)題，而不是一味追求做一份毫無(wú)瑕疵的報(bào)告？王煒：要解決企業(yè)在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中呈現(xiàn)的問(wèn)題，首先要解決三個(gè)問(wèn)題：我們?yōu)槭裁匆鰞?nèi)部控制？如何監(jiān)督和檢查內(nèi)部控制？怎樣建立完善的內(nèi)部控制？我國(guó)的內(nèi)部控制與美國(guó)、日本、德國(guó)有顯著的不同，在根本上，我國(guó)內(nèi)部控制的目的不僅是對(duì)所有股民、中小股東負(fù)責(zé)，更是通過(guò)內(nèi)部控制對(duì)上市的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)管。
基于此，做好內(nèi)部控制建設(shè)勢(shì)在必行，而且，還需建立起以四種力量為核心完善內(nèi)部控制監(jiān)督的機(jī)制。
一是自身的力量。上市公司實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部控制自我檢查監(jiān)督程序，公開(kāi)內(nèi)部控制細(xì)致準(zhǔn)確的檢查標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)方法，甚至對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門(mén)公開(kāi)重要的工作文件和底稿。二是中介機(jī)構(gòu)的力量。對(duì)于上市公司的內(nèi)部控制，專(zhuān)業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)格按照審計(jì)指引中的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查，對(duì)所有工作文件和底稿進(jìn)行檢查，并提交相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。三是監(jiān)管的力量。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)規(guī)定更具體、嚴(yán)格的監(jiān)管機(jī)構(gòu)披露標(biāo)準(zhǔn)，有權(quán)對(duì)上市公司內(nèi)部控制進(jìn)行檢查，有 權(quán)對(duì)專(zhuān)業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查，并有權(quán)對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中信息存在嚴(yán)重問(wèn)題的上市公司及沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰。四是社會(huì)的力量。公眾有權(quán)對(duì)上市公司內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露的信息進(jìn)行質(zhì)疑，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)建立一個(gè)質(zhì)疑信息收集通道，對(duì)重要和有依據(jù)的質(zhì)疑，監(jiān)管機(jī)構(gòu)有責(zé)任要求上市公司做出回應(yīng)，并向全社會(huì)披露。
《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：應(yīng)該如何更好地編制企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，讓這份報(bào)告真正為企業(yè)所用、投資者所用、監(jiān)管者所用？王煒：要想從根本解決問(wèn)題，自然需要上市公司實(shí)施更完善的內(nèi)部控制，需要企業(yè)從外部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制或模型、企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)體系、治理結(jié)構(gòu)體系、內(nèi)部控制制度體系、內(nèi)部控制流程體系、企業(yè)文化體系六大體系來(lái)完善內(nèi)控的建設(shè)。
從編制報(bào)告的角度，在理順企業(yè)內(nèi)部控制并遵循配套指引的要求的基礎(chǔ)上，我建議企業(yè)在撰寫(xiě)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告時(shí)，最好能夠包括以下內(nèi)容：一是真實(shí)性聲明。
二是內(nèi)部控制環(huán)境，包括：戰(zhàn)略、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)的前提是擁有合理的治理結(jié)構(gòu)，通過(guò)嚴(yán)格的治理結(jié)構(gòu)，徹底根除少數(shù)人操縱公司的可能 性。包括：董事會(huì)中外部董事超過(guò)2/3，董事會(huì)中必須有一定比例企業(yè)員工，企業(yè)員工董事和外部董事的任命應(yīng)獨(dú)立于控股股東并受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管；監(jiān)事會(huì)成員完全獨(dú)立于董事會(huì)，并有足夠的時(shí)間在企業(yè)內(nèi)部辦公，審計(jì)委員會(huì)和主要內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人必須由外部董事或監(jiān)事會(huì)任命：應(yīng)披露包括企業(yè)、控股子公司和參股公司，企業(yè)外部合作伙伴，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境；還需要披露企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的部門(mén)（職責(zé)范圍）。
三是內(nèi)部控制主要工作內(nèi)容及參照依據(jù)：應(yīng)單獨(dú)披露的工作內(nèi)容至少包括企業(yè)的戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、人力資源、社會(huì)責(zé)任，可以綜合也可以單獨(dú)披露的內(nèi)容包括采購(gòu)、銷(xiāo)售、工程、擔(dān)保、合同監(jiān)管等多項(xiàng)實(shí)際活動(dòng)。參照依據(jù)應(yīng)既包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)的文件也包括企業(yè)制訂的各項(xiàng)具體管理制度，企業(yè)必須披露企業(yè)各項(xiàng)自身管理制度中與《規(guī)范》和《配套指引》相對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵制度細(xì)則。其中，報(bào)告內(nèi)容分類(lèi)里，控制活動(dòng)包括：財(cái)務(wù)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、工程項(xiàng)目、擔(dān)保、資金、資產(chǎn)等；控制手段包括：預(yù)算、合同、信息管理等。
四是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法：對(duì)以上披露的所有工作內(nèi)容，企業(yè)必須披露所依據(jù)的監(jiān)管要求和評(píng)價(jià)方法，包括主要控制手段（不相容職務(wù)分離等）、主要評(píng)價(jià)方法（有效控制的認(rèn)定等）、對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)方法（敏感性分析等）。
五是內(nèi)部控制缺陷披露及改進(jìn)進(jìn)展：開(kāi)展嚴(yán)格的內(nèi)部控制后，企業(yè)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，并根據(jù)缺陷制訂的改進(jìn)方法，具體實(shí)施的進(jìn)展情況，下一步工作計(jì)劃等。
六是內(nèi)部控制有效性論述與下年度工作計(jì)劃：部分內(nèi)部控制缺陷不代表整體內(nèi)部控制無(wú)效，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行準(zhǔn)確的論述，根據(jù)以往的工作進(jìn)展提出下一年度內(nèi)部控制的主要內(nèi)容（包括對(duì)下一年度各種潛在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和應(yīng)對(duì)方案）。
