1、適用范圍不全面
企業(yè)會計準則規(guī)定適用于所有企業(yè)單位(包括國有企業(yè)和非國有企業(yè));事業(yè)單位會計準則則只在國有事業(yè)單位中起作用,那么非國有事業(yè)單位適用何會計準則。
2、固定資產價值得不到正確的反映
事業(yè)單位以固定資產和固定基金同時反映固定資產價值,且固定資產的帳面數(shù)額與固定基金賬面數(shù)額一致。但是,當企業(yè)購入舊固定資產時,固定資產科目反映其原值,而固定基金科目反映其凈值;融資租入固定資產時,固定資產科目反映其原值,而固定基金科目隨著已付款額增加而增加;這都使得固定資產賬面數(shù)額不等于固定基金數(shù)額,那么,固定基金科目的設置意義何在。
3、支出進行不必要的分類
事業(yè)單位,所有支出要求按使用方向分為工資、公務費、業(yè)務費等十幾項。在過去計劃經(jīng)濟體制下,事業(yè)單位的經(jīng)費由國家全額撥款,這種做法是比較適合的;但是,現(xiàn)在的事業(yè)單位幾乎沒有哪個沒有經(jīng)營性支出,并且占總支出比例逐漸在上升。經(jīng)營性活動也是為了營利,那么,支出的發(fā)生以成本效益原則為判斷標準,再進行這種分類核算是既無必要,也是不科學的。
4、不編制現(xiàn)金流量表
企業(yè)單位核算基礎是權責發(fā)生制,事業(yè)單位核算基礎采用現(xiàn)金收付制,從這點看來,現(xiàn)金流量指標在事業(yè)單位發(fā)揮的作用是大于企業(yè)單位的,但是偏偏是企業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表,而事業(yè)單位不編制該表。
二、改進現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的基本思路
改進現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的基本思路包括:積極配合我國預算和國庫制度等改革和事業(yè)單位財務規(guī)則修訂。滿足事業(yè)單位預算資金和財務管理的需要;在會計核算基礎上適當引入權責發(fā)生制,加強對事業(yè)單位資產和負債的核算,更好地反映事業(yè)單位的財務狀況,對成本核算做出規(guī)定,為績效預算和績效評價提供成本數(shù)據(jù):改進事業(yè)單位財務報告體系。
1、制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會計制度,取消行業(yè)制度
我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計體系中,各項制度之間在存在大量重復的同時,又存在一些原則上的差異。根據(jù)我國會計標準改革的總體原則,借鑒企業(yè)會計改革的經(jīng)驗,應當制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會計準則和制度,取消行業(yè)制度。對于特殊性的行業(yè),可以在不違背統(tǒng)一會計制度的前提下,制定相應的會計核算辦法。這樣既能從原則上規(guī)定事業(yè)單位會計核算的一般原則和概念基礎,又能為事業(yè)單位提供具體的會計科目和會計報表及其使用說明,有利于實務操作。
2、適當引入權責發(fā)生制
近年來,在事業(yè)單位會計中引入權責發(fā)生制的呼聲日益高漲。正如前文所分析的,現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度因以收付實現(xiàn)制為主要會計核算基礎而產生了一系列問題。因此,在事業(yè)單位會計中引入更多的權責發(fā)生制,已是大勢所趨。關鍵是需要進一步探討在何種程度上引入權責發(fā)生制,如何分步驟引入權責發(fā)生制。
3、補充國庫集中收付等財政改革需要的會計處理規(guī)范
國庫集中收付、政府采購等財政改革為事業(yè)單位帶來了新的核算內容,比如國庫直接支付、國庫授權支付等。在改進現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度時,勿庸置疑,需要將這些內容補充進去,并視具體情況,作進一步的規(guī)范。
4、將基建會計納入事業(yè)單位會計大賬
事業(yè)單位基建會計與財務會計“兩張皮”,為事業(yè)單位的財務管理和資產管理帶來了不少問題。因此,在改進事業(yè)單位會計制度時,要將基建會計納入大賬,并必須將與基建相關的核算內容補充進去,同時設計相應的基建報表,以此滿足事業(yè)單位內部和主管部門的管理需要和信息需要。
