1 收付實(shí)現(xiàn)制下的我國政府會計(jì)
傳統(tǒng)的預(yù)算會計(jì),采用收付實(shí)現(xiàn)制。會計(jì)確認(rèn)的是實(shí)際入庫的預(yù)算資金,便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出,并如實(shí)反映預(yù)算收支結(jié)果。此外,收付實(shí)現(xiàn)制操作簡單,易于理解。在收付實(shí)現(xiàn)制下,實(shí)際只產(chǎn)生現(xiàn)金流量表信息,按現(xiàn)金收到確認(rèn)的收入并不完全符合收入要素的定義,當(dāng)收入實(shí)現(xiàn)和收款不同期發(fā)生時,收到的現(xiàn)金不代表當(dāng)期收入的真實(shí)情況,而是反映現(xiàn)金流入;按現(xiàn)金支付確認(rèn)的是支出并非費(fèi)用要素,當(dāng)費(fèi)用發(fā)生和付款不同期發(fā)生時,支出的現(xiàn)金不代表當(dāng)期付出的真實(shí)代價,而是反映現(xiàn)金流出。這樣收入與支出的差額不反映凈資產(chǎn)或結(jié)余變化,而是現(xiàn)金凈流量。對于我國政府會計(jì)改革下要求信息透明度問題,它可能無能為力,有時甚至?xí)`導(dǎo)政府決策。
收付實(shí)現(xiàn)制的“不分期”、“不配比”造成了會計(jì)信息的“不客觀”、“不可比”。具體來看:
1.1 收付實(shí)現(xiàn)制導(dǎo)致會計(jì)信息不客觀
如上所述,收付實(shí)現(xiàn)制不能真實(shí)地反映當(dāng)期財(cái)政收入和支出。在收付實(shí)現(xiàn)制下, 將本不屬于本期國家財(cái)政收入的資金確認(rèn)為當(dāng)期財(cái)政收入,會導(dǎo)致當(dāng)期財(cái)政收入的高估,提高了政績。同時低估當(dāng)期的財(cái)政收入,將本屬于國家財(cái)政收入的資金不確認(rèn)為當(dāng)期財(cái)政收入,挪作他用。在收付實(shí)現(xiàn)制下低估當(dāng)期的財(cái)政支出虛增了國家可供支配的財(cái)力資源,不利于國家各個年度的預(yù)算編制,不能真實(shí)準(zhǔn)確地反映政府部門提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本耗費(fèi),不能進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用核算, 不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng),從而造成會計(jì)信息不真實(shí)。
此外,收付實(shí)現(xiàn)制下的會計(jì)信息不全面。收付實(shí)現(xiàn)制不能全面反映政府債務(wù)。在收付實(shí)現(xiàn)制下,政府負(fù)債只核算政府當(dāng)期實(shí)際收到現(xiàn)金所產(chǎn)生的直接顯性負(fù)債(政府債券和政府借款等),而對于當(dāng)期業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生而資金尚未支付的直接隱性負(fù)債(政府欠發(fā)工資、社會保障基金缺口等)以及可能引起財(cái)政支出增加的或有負(fù)債(政府擔(dān)保債務(wù)、金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)等)等財(cái)務(wù)狀況不能得到真實(shí)的反映。這樣不利于政府做出防范風(fēng)險的正確決策,直接導(dǎo)致了政府抗風(fēng)險能力的下降。政府部門近年來各種或有負(fù)債規(guī)模呈上升趨勢,包括政府為企事業(yè)單位融資提供的擔(dān)保或承諾、地方金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)、下級財(cái)政收支缺口和債務(wù)以及各種社會福利,養(yǎng)老保險失業(yè)保險金以及國債利息支付等。收付實(shí)現(xiàn)制下政府上述對未來的承諾都只能在實(shí)際支付時進(jìn)行計(jì)量,這些潛在負(fù)債的存在導(dǎo)致政府很可能在一段時間表現(xiàn)有虛增的財(cái)政盈余,而在若干年后面臨巨額的現(xiàn)金流出。
因此,現(xiàn)行政府會計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)未對財(cái)政收人、支出和相關(guān)負(fù)債信息的披露難以做到真實(shí)、全面,可能對未來事項(xiàng)造成過分樂的估計(jì),而給政府相關(guān)部門帶來了極大的財(cái)政管理風(fēng)險。
1.2 收付實(shí)現(xiàn)制下反映的會計(jì)信息可比性降低
收付實(shí)現(xiàn)制弱化會計(jì)信息的可比性主要表現(xiàn)為以下4方面。
(1)政府部門與企業(yè)之間的會計(jì)信息可比性下降。目前我國企業(yè)會計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,反映的會計(jì)信息側(cè)重于當(dāng)期真實(shí)成果,但政府會計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制作為確認(rèn)基礎(chǔ),反映的會計(jì)信息側(cè)重于現(xiàn)金流。這從根本上就影響了企業(yè)和政府部門之間會計(jì)信息的可比性。
(2)政府部門與附屬單位之間的會計(jì)信息可比性下降。一些政府部門的附屬單位采用了與政府部門不同的會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ), 這也造成了政府部門內(nèi)部會計(jì)信息的可比差異。
(3)政府部門與事業(yè)單位之間的會計(jì)信息可比性下降。目前,已有一部分需要進(jìn)行成本核算的事業(yè)單位以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。因此,也在一定程度上影響了政府部門與事業(yè)單位之間財(cái)務(wù)信息的可比性。
(4)不同地區(qū)和國家之間的會計(jì)信息弱可比性。一些西方發(fā)達(dá)國家的政府會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ),已經(jīng)嘗試實(shí)行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制或權(quán)責(zé)發(fā)生制,如新西蘭、澳大利亞、美國、冰島在其政府會計(jì)中采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國政府會計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制或修正的收付實(shí)現(xiàn)制,也影響了我國政府會計(jì)信息與其他國家會計(jì)信息的可比性。
