一、戰(zhàn)略聯盟與價值鏈會計
戰(zhàn)略聯盟的概念最早是由美國DEC公司總裁簡·霍普蘭德(J. Hopland)和管理學家羅杰·奈格爾(R. Nigel)提出。其后,希爾拉、包銘心(Beamish Paul W.)、Ranjay Gulati、邁克爾·波特(Michael E.Porter)等學者從不同角度闡述了戰(zhàn)略聯盟的內涵,其中,邁克爾·波特從價值鏈視角出發(fā),認為聯盟是某一企業(yè)同結盟的伙伴一起協(xié)調或合用價值鏈以擴展企業(yè)價值鏈的有效范圍。價值鏈會計的最早提出是在20世紀90年代初期,英美的《管理會計》、《哈佛商業(yè)評論》、《會計雜志》等期刊上均有對價值鏈會計的相關研究。在我國,閻達五先生將價值鏈會計界定為對企業(yè)價值信息及其背后深層次關系的研究,并確定了價值鏈會計的基本理論框架。根據價值鏈會計的主體不同可以將其分為以單個企業(yè)為主體的內部價值鏈會計和以戰(zhàn)略聯盟為主體的外部價值鏈會計。
理解戰(zhàn)略聯盟和價值鏈會計之間的密切關系需要準確把握價值鏈的含義,因為二者是統(tǒng)一于企業(yè)價值鏈之中的。邁克爾·波特指出價值的創(chuàng)造是一系列活動的有機過程,如設計、生產、銷售、交貨及與產品生產有關的各種輔助活動等,所有這些活動可以用一個價值鏈來表明。價值鏈可以分為企業(yè)內部價值鏈和外部價值鏈,前者是由基本活動和支持活動組成的,其中基本活動包括研發(fā)設計、生產經營、儲運物流、市場銷售和服務,支持活動包括戰(zhàn)略規(guī)劃、行政管理、人力資源管理、企業(yè)文化建設、原材料及設備采購、財務管理等內容;后者也稱為產業(yè)價值鏈,可以分為存在于核心價值鏈與供應商和銷售商的價值鏈之間的縱向價值鏈、存在于核心價值鏈與最終用戶之間的買方價值鏈以及存在于核心價值鏈與競爭對手價值鏈之間的競爭對手價值鏈。
通過上述概念的溯源不難發(fā)現,戰(zhàn)略聯盟的目的是實現價值鏈有效范圍的延展,提升企業(yè)的價值創(chuàng)造力,而價值鏈會計的總體目標是戰(zhàn)略聯盟中價值鏈集合上的整體價值增值,最終實現企業(yè)價值的增值。可見二者均以價值鏈管理為基礎,以提升企業(yè)價值為目標,因此,完全可以通過價值鏈會計對戰(zhàn)略聯盟的業(yè)務流程進行刻畫以提高戰(zhàn)略聯盟的有效性,實現企業(yè)價值鏈的擴展。具體的業(yè)務流程刻畫指標可根據不同形式的聯盟進行合理安排設置。
二、戰(zhàn)略聯盟核心業(yè)務流程刻畫
(一)R&D(研究與開發(fā))聯盟的業(yè)務流程刻畫
R&D聯盟是指兩個或多個企業(yè)共同承擔新產品或新技術研發(fā)過程中的成本和風險,共同享受研發(fā)成果的聯盟形式。R&D聯盟中的企業(yè)處于價值鏈上的同一位置,不存在上下游關系,因此對業(yè)務流程刻畫的重點在于內部價值鏈會計,其具體指標應包括研發(fā)人員比例、研發(fā)人員學歷水平、研發(fā)人員人均經費支出、研發(fā)周期、研發(fā)成功率、研發(fā)投入產出比、研發(fā)成果轉化率、研發(fā)流程固定資產占有率等。除對業(yè)務流程進行刻畫外,流程評價也是價值鏈會計的一個重要內容。在R&D聯盟中,需要價值鏈會計以數量化指標體系為基礎,評價研發(fā)流程的各階段效果,并不斷改進、優(yōu)化流程,最終實現價值增值的過程。
(二)供產聯盟的業(yè)務流程刻畫
供產聯盟是指供應商和企業(yè)結成聯盟,雙方協(xié)定由供應商按協(xié)議內容向企業(yè)提供原材料或技術設備,并對企業(yè)進行設備使用指導的聯盟形式。供產聯盟中供應商和企業(yè)分處價值鏈的上下游,對于企業(yè)而言價值鏈會計的重心在外部,即企業(yè)需要通過對自身業(yè)務流程的刻畫反映供應商的信息,具體刻畫指標為:采購周期、供應保障率、主要原材料價格、采購費用、材料成本差異率等。同時為了加強聯盟伙伴間的信息溝通,企業(yè)應刻畫如下指標以增加供應商對本企業(yè)的了解:自動化設備裝備率、生產率、生產周期、主要原材料單耗、主要能源單耗等。
(三)生產聯盟業(yè)務流程刻畫
生產聯盟是指當一個企業(yè)的生產能力無法承擔訂單量時,與另一企業(yè)協(xié)商共同生產的聯盟形式,具體方式可以為租借設備或工人以及訂單分流兩種?？坍嬌a聯盟的業(yè)務流程需要根據其不同的聯盟方式來進行,租借設備或工人的情況下,價值鏈會計的具體刻畫指標主要有:設備正常運轉率、設備折舊、設備精度指數、設備生產能力及利用率、員工因工死亡率、員工因工受傷率、事故頻率、員工違法率、員工出勤率、員工工資水平、福利水平、員工性別比率等;在訂單分流聯盟方式下的價值鏈會計刻畫指標主要有:訂單量、生產能力、訂單符合率、生產設備負荷率、員工工作時數等。如果聯盟方式是二者結合則需要綜合各項指標,盡可能的反映企業(yè)的價值鏈信息。
(四)產銷聯盟的業(yè)務流程刻畫
產銷聯盟是指兩個或多個企業(yè)分別負責產品的生產制造和銷售工作,共同完成由原材料到消費品的作業(yè)價值鏈過程并協(xié)商確定利潤分配的聯盟形式。產銷聯盟中企業(yè)與銷售商分處于價值鏈的上下游,企業(yè)需要向銷售商反映一些基本的產品信息以幫助銷售商更好的進行銷售策劃,其主要刻畫指標有:產品合格率、不可修復廢品損失率、漏檢率、產品平均等級、流水線生產能力、單位面積生產能力、生產均衡率、存貨周轉率、積壓率、準時交貨率、缺貨頻率、交貨周期、交貨吻合率等。銷售商需要向生產企業(yè)提供的會計指標有:市場占有率、市場覆蓋率、銷售量、銷售價格、銷售費用、退換貨周期、索賠率等。
