一、現(xiàn)行的有關規(guī)定
2008年2月22日教育部頒發(fā)了《獨立學院設置與管理辦法》即教育部26號令（以下簡稱26號令）自2008年4月1日起施行。
26號令第十一條規(guī)定：普通高等學校主要利用學校名稱、知識產權、管理資源、教育教學資源等參與辦學。社會組織或者個人主要利用資金、實物、土地使用權等參與辦學。
第十二條規(guī)定：獨立學院舉辦者的出資須經依法驗資，于籌設期內過戶到獨立學院名下。
《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：無形資產是指不具有實物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權利的資產，包括專利權、商標權、土地使用權、非專利技術、著作權、商譽等。事業(yè)單位的各種無形資產應合理攤銷。不實行內部成本核算的事業(yè)單位，其購入的無形資產應一次記入事業(yè)支出進行攤銷；對于實行內部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產應在受益期限內分期攤銷。
《事業(yè)單位會計制度》還規(guī)定，在單位向外轉讓已入賬的無形資產時，結轉轉讓無形資產的成本，借記“事業(yè)支出”或“經營支出”科目，貸記“無形資產”科目。
《高等學校會計制度(試行)》規(guī)定：購入無形資產，按實際支出數(shù)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；其它單位或個人捐贈給高等學校的無形資產，按確認的無形資產價值，借記本科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。此外，其它相關法規(guī)沒有對這一問題再做出更明確的要求。
二、在制度執(zhí)行中存在的主要問題
根據現(xiàn)行規(guī)定，不實行內部成本核算的事業(yè)單位無形資產的會計處理存在以下問題：
?。ㄒ唬┯糜谑聵I(yè)活動無形資產的攤銷導致出現(xiàn)了賬外資產。例1：某高校（不實行內部成本核算）2008年3月購入一項專利技術價值20萬元，用期20年。合同簽署，匯款付訖。
購入時，
借：無形資產——專利權20萬元
貸：銀行存款20萬元
同時作攤銷處理，
借：事業(yè)支出——其它商品和服務支出20萬元
貸：無形資產——專利權20萬元
例2：某獨立學院（不實行內部成本核算）舉辦者A高等學校主要利用學校名稱、知識產權、管理資源、教育教學資源等參與辦學，B社會組織主要利用資金、實物、土地使用權等參與辦學。經依法驗資于2009年3月30日過戶到獨立學院名下，其中A高等學校無形資產——商譽價值1億元，B社會組織投入現(xiàn)金1000萬元、房屋等建筑物7000萬元、土地使用權2000萬元，期限50年。當日過戶手續(xù)辦妥，現(xiàn)金到帳。
因沒有相應的規(guī)定，事業(yè)單位又沒有類似實收資本的科目，在此視同捐贈收入。
過戶時獨立學院應作如下賬務處理：
借：無形資產——商譽10000萬元
無形資產——土地使用權2000萬元
固定資產——房屋建筑物7000萬元
現(xiàn)金1000萬元
貸：事業(yè)基金——一般基金13000萬元
固定基金——7000萬元
同時：作攤銷處理：
借：事業(yè)支出——其它商品和服務支出12000萬元
貸：無形資產——商譽10000萬元
無形資產——土地使用權2000萬元。
上述處理在無形資產過戶時就核銷了無形資產的價值，無形資產不再有余額，資產負債表中也不能反映出無形資產的存在，在以后長達50年的時間中大額的無形資產都將處于賬外資產的狀態(tài)。
而每年期末出資人欲從辦學效益中取得合理回報時失去了明確的對照標準。這對事業(yè)單位資產的管理非常不利。
（二）在單位向外轉讓已入賬的無形資產時出現(xiàn)了沒有成本可轉的現(xiàn)象。例1處理后，如果再發(fā)生無形資產轉讓，則已經沒有成本可以結轉，時常會出現(xiàn)會計制度前后矛盾的問題。
