一、固定資產核算體系存在的問題分析
(一)固定資產的范圍界定不科學
根據《事業(yè)單位會計準則》的規(guī)定:一般設備單位價值在500元以上, 專用設備單位價值在800 元以上, 使用期限在一年以上, 并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產都作為事業(yè)單位的固定資產。單位價值雖末達到規(guī)定標準, 但是使用時間在一年以上的大批同類物資, 也應作為固定資產進行核算管理”。 新規(guī)則中對固定資產規(guī)定的標準有所提高:一般設備單位價值在1000元以上、專用設備單位價值在1500元以上,但此標準仍然偏低。按此標準, 單位的辦公桌椅、沙發(fā)、茶幾、飲水機等簡易設備均要在固定資產中核算,與目前的經濟發(fā)展狀況和物價水平的提高極不相符。另外,這樣的核算標準,使單位固定資產界定范圍過寬, 造成固定資產數據統(tǒng)計不準確。
(二)固定資產的價值損耗沒有得以體現
目前,我國事業(yè)單位固定資產會計核算是通過“固定資產”和“固定基金”兩個會計科目進行的。固定資產的構建支出一次性列做事業(yè)支出,同事增加單位的固定資產價值。固定資產只核算賬面原值,不計提折舊。因此,一經入賬,直到報廢,會計報表上的固定資產凈值一直等于原值,不做任何變動。而對于固定資產的更新和維護,則通過按收入的一定比例提取修購基金的核算方法來解決。但這種做法并不能反應固定資產的折損程度,也無法反映固定資產價值的真實情況。這種價值背離的做法,最終導致虛增凈資產。
(三)固定資產對外投資的計價口徑不合理
事業(yè)單位以固定資產對外投資,應按評估或合同、協議確認的價值,借記“對外投資”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目,按賬面原價,借記“固定基金”科目,貸記“固定資產”科目。這樣處理存在以下兩方面的問題:一是投出固定資產的“評估價或合同、協議確認的價值”與固定資產賬面價值的差額沒有得到反映;二是同是對外投資業(yè)務,但投出固定資產的賬務處理與投出材料、無形資產、貨幣資金等的賬務處理不一致,造成賬目混亂。
(四)固定資產的存量、流量管理存在漏洞
固定資產使用的責任機制和監(jiān)督機制缺乏,閑置和資源浪費嚴重。在資產購置上存在隨意性和盲目性,在固定資產的使用、維護、處置、出租、出借以及調撥和報廢等方面則存在管理不規(guī)范,資產使用效率不高的現象。
二、對事業(yè)單位固定資產核算新體系的構建設想
(一)重新界定固定資產的范圍和標準
目前,事業(yè)單位固定資產的確定標準仍低于《企業(yè)會計制度》制訂的標準。隨著事業(yè)單位不斷接近企業(yè)化管理,建議按照企業(yè)制度的標準規(guī)定固定資產,即單位價值在2000元以上,對于專用設備的標準還可以適當提高。針對《事業(yè)單位會計準則》中的“單位價值雖然不足規(guī)定標準, 但耐用時間在一年以上的大批同類資產”,如辦公桌椅、飲水機等設備,作為低值易耗品進行核算和管理, 直接在當期事業(yè)支出中列支, 不再進行固定資產管理。
