一、法務(wù)會(huì)計(jì)研究背景
近幾年來(lái),財(cái)務(wù)舞弊案件層出不窮。財(cái)務(wù)舞弊已成為企業(yè)、政府和投資者關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題之一。
在中國(guó),曾轟動(dòng)一時(shí)的銀廣夏事件更是被公認(rèn)為是中國(guó)版的安然。1998-2001年近四年間,銀廣夏偽造購(gòu)銷(xiāo)合同、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、偽造免稅文件和金融票據(jù)等,累計(jì)虛構(gòu)銷(xiāo)售收入10億多元,虛增利潤(rùn)7.7億多元,造假金額之大,涉及面之廣,使銀廣夏一度成為大陸財(cái)務(wù)舞弊公司的代名詞。事隔幾年,現(xiàn)如今的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象不僅沒(méi)有得到收斂,反而有愈演愈烈的趨勢(shì)。如ST托普這個(gè)年銷(xiāo)售收入不到10億元的公司,竟出現(xiàn)40億元的窟窿。經(jīng)調(diào)查,截止2004年6月30日,托普及其子公司為其關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保109筆,總金額為232868萬(wàn)元。但是對(duì)這些擔(dān)保事項(xiàng),托普僅對(duì)其中一筆擔(dān)保(金額為12000萬(wàn)元)進(jìn)行了臨時(shí)公告,其它108筆擔(dān)保均未及時(shí)披露。
以上這些關(guān)系復(fù)雜的財(cái)務(wù)舞弊案件在一定程度上超出了會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力范圍,而法務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)正彌補(bǔ)了這一不足。法務(wù)會(huì)計(jì)人員既具備會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)等專(zhuān)業(yè)知識(shí),又掌握相關(guān)的法律原理,他們?cè)诮鉀Q復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)案件過(guò)程中扮演著十分重要的角色。
二、法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀
法務(wù)會(huì)計(jì)(forensic accounting)是指特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)與調(diào)查技術(shù),針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問(wèn)題,提出自己的專(zhuān)家性意見(jiàn),作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門(mén)新興行業(yè)。它是會(huì)計(jì)學(xué)向其他領(lǐng)域滲透產(chǎn)生的新分支,是融會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法學(xué)、證據(jù)學(xué)于一體的一門(mén)邊緣性學(xué)科。其目的是通過(guò)分析經(jīng)濟(jì)案件中的資金運(yùn)動(dòng),從相關(guān)會(huì)計(jì)資料中收集證據(jù),以便證明經(jīng)濟(jì)案件的事實(shí)真相,同時(shí)肩負(fù)著對(duì)經(jīng)濟(jì)損失客觀量度的重任,為司法機(jī)關(guān)追問(wèn)損失和解決經(jīng)濟(jì)糾紛提供科學(xué)合理的依據(jù)。法務(wù)會(huì)計(jì)主要包括訴訟支持(Litigation Support)和調(diào)查會(huì)計(jì)(Investigative Accounting)兩大業(yè)務(wù)。
法務(wù)會(huì)計(jì)最早出現(xiàn)于美國(guó)20世紀(jì)70年代末80年代初,迄今為止,法務(wù)會(huì)計(jì)在西方已得到普遍運(yùn)用,在美國(guó)前100家最大會(huì)計(jì)師事務(wù)所中,有近60%的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展了法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)。注冊(cè)欺詐檢查師協(xié)會(huì)(ACFE)、美國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)師理事會(huì)(ABFA)等法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)組織也為法務(wù)會(huì)計(jì)提供了廣闊的發(fā)展空間。
在我國(guó),法務(wù)會(huì)計(jì)尚處于起步階段,應(yīng)用范圍過(guò)于狹窄,雖然在一些經(jīng)濟(jì)案件中得到一定程度的開(kāi)展,但由于缺乏必要的規(guī)范性指導(dǎo),使所獲證據(jù)的針對(duì)性和對(duì)經(jīng)濟(jì)損失估計(jì)的準(zhǔn)確性都受到了影響,致使案件的解決效率大大降低。此外,從國(guó)際慣例看,法務(wù)會(huì)計(jì)工作主要是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān),但我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)師奇缺,主要是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)承擔(dān)法務(wù)會(huì)計(jì)工作。由于大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不熟悉法律法規(guī),致使一些案件得不到及時(shí)解決,這也成為制約我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵性因素?？梢?jiàn),我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展目前仍存在一些問(wèn)題,因而我們要積極借鑒國(guó)際上的成熟經(jīng)驗(yàn),大力推動(dòng)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展,完善我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)體系。
三、法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展的必要性
1.促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。我國(guó)已成功加入世界貿(mào)易組織,這意味著對(duì)外貿(mào)易將更加頻繁,在大量對(duì)內(nèi)對(duì)外的經(jīng)濟(jì)交往中,不可避免地會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)糾紛,如某公司在上市后,形成了一個(gè)由證券部、財(cái)務(wù)部和銷(xiāo)售部分工合作組成的“造假小組”,多次仿造合同和發(fā)票,掩蓋資金真實(shí)來(lái)源,并對(duì)外報(bào)送虛假財(cái)務(wù)報(bào)表,事實(shí)暴露后,多位股東向法院起訴要求該公司給予賠償。但由于缺乏具體的法律解釋,法院無(wú)法確認(rèn)虛假會(huì)計(jì)信息與股票價(jià)格之間的關(guān)系,最終不得不將此案駁回,使股東蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。諸如此類(lèi)的法律會(huì)計(jì)問(wèn)題就迫切需要法務(wù)會(huì)計(jì)人員從專(zhuān)業(yè)和法律的角度予以妥善解決,從而使我國(guó)經(jīng)濟(jì)更廣泛地融入世界經(jīng)濟(jì),加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)際化步伐。 完善我國(guó)法制建設(shè)的需要?，F(xiàn)階段,我國(guó)仍處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期,各項(xiàng)制度還不完善,對(duì)一些復(fù)雜經(jīng)濟(jì)案件的調(diào)查由于缺乏具體的法律解釋,使財(cái)務(wù)證據(jù)的針對(duì)性和準(zhǔn)確性受到了很大的限制,從而大大影響了案件的解決進(jìn)程。這就迫切需要會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)知識(shí)同時(shí)具備的法務(wù)會(huì)計(jì)人員的出現(xiàn)。他們不僅能使此類(lèi)問(wèn)題得以解決,而且也為解決相同或相似問(wèn)題提供了依據(jù)。 適應(yīng)信息技術(shù)發(fā)展的需要?，F(xiàn)如今,計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅猛發(fā)展,加快了會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)程,企業(yè)內(nèi)部舞弊行為變得更加復(fù)雜和隱蔽,表現(xiàn)形式也更加多樣化。會(huì)計(jì)人員有時(shí)難以從大量的財(cái)務(wù)資料、數(shù)據(jù)中提取關(guān)鍵證據(jù),這就需要法務(wù)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用綜合知識(shí)有針對(duì)性地開(kāi)展調(diào)查取證,這樣既大大節(jié)省了時(shí)間,也減少了對(duì)利益相關(guān)人造成的損害。
