一、我國注冊會計誠信危機產(chǎn)生的原因
（一）市場運行機制不合理
1.公司治理結構不完善
我國公司治理結構的先天缺陷導致了上市公司與審計機構之間的監(jiān)督與制約關系失衡，從而使審計喪失了最基本的生存要素，即獨立性。在審計活動過程中，上市公司審計中存在著審計委托人，被審計人與審計人機構三者之間的特殊代理關系。被審計人（上市公司）主要表現(xiàn)為公司經(jīng)營管理層，是替委托人（股東）管理公司資產(chǎn)的代理人，而審計機構則是替委托人（股東）鑒證經(jīng)營管理層業(yè)績的代理人。以上兩者均是受托人，服務于同一委托主體（股東），他們之間不存在任何契約，利益關系。按照委托代理理論，對上市公司的審計是代理人監(jiān)督代理人的過程，可以保證其公正性。但在我國現(xiàn)階段，極易產(chǎn)生“內部人”控制現(xiàn)象。上市公司審計中原本存在的三者之間的委托代理關系實質上簡化為兩者之間的關系，即現(xiàn)在一般是由上市公司的經(jīng)營管理層來委托審計機構對自己進行審計，并且有其決定相關的審計費用等其他事項，從根本上破壞了上市公司與審計機構之間的制衡關系，使得審計機構難以保證獨立性。
2.政府與企業(yè)的關系尚未完全理順
我國上市公司大多是從國有企業(yè)轉化而來。根本不具備上市條件的國有企業(yè)在短期內被包裝上市，只能靠作假賬。注冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許其造假，幾乎成了一種心照不宣的“理性選擇”。此外，為了解決地方上的就業(yè)、社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展問題，為了取得更多的財政收入，地方政府往往有意無意支持和包庇了上市公司的造假行為，從而引發(fā)一連串的審計責任。
（二）利益的驅動使注冊會計師不遵守執(zhí)業(yè)道德
我國的會計中介機構市場供大于求，行業(yè)競爭十分激烈，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中為拉客戶，爭市場不惜競相壓價，甚至會滿足被審計單位得不合理要求（包括造假）。為了維持或者提升盈利水平，有的事務所為降低成本而減少甚至省略必要的程序，弱化甚至放棄誠信謹慎的基本原則，從而漠視或縱容上市公司虛增利潤、隱瞞債務等重大財務問題，某些注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務為了一己之利，不惜嚴重損害國家和社會公眾的利益，不能恪守獨立，客觀，公正的基本原則。
（三）影響注冊會計師主動查找糾錯舞弊的積極性因素
按照現(xiàn)行審計準則的規(guī)定，注冊會計師應當根據(jù)獨立審計準則的要求，充分考慮審計風險，實施適當?shù)膶徲嫵绦?，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導致會計報表嚴重失實的錯誤和舞弊。同時有規(guī)定，注冊會計師對會計報表審計，并非專為發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊，如果委托人要求對可能存在的錯誤或舞弊進行審計，注冊會計師應當考慮自身能力和審計風險，并另行簽訂業(yè)務約定書。這些規(guī)定是影響注冊會計師在審計中不能主動去查找錯誤和舞弊的重要因素，因為事后一旦發(fā)現(xiàn)會計報表存在嚴重的錯弊而注冊會計師有沒有揭露出來，“我們的會計報表審計并非專為發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊”這一規(guī)定就成為注冊會計師推卸責任的借口。
（四）常規(guī)審計程序的弊端
如果上市公司做假而沒有被注冊會計師所發(fā)現(xiàn)，通常只有兩種情形；一種情形是注冊會計師由于自身專業(yè)勝任能力的局限，沒有嚴格遵循會計與審計專業(yè)規(guī)范標準。另一種情形就是公司做假的手段太高明，超越了當前會計與審計專業(yè)規(guī)范的約定。近年來，造假者的手段愈來愈高明，愈來愈隱蔽。注冊會計師審計的程序一般包括；檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證及分析性復核。我們注意到，這些程序主要是從被審計單位的角度去展開，如果被審計單位蓄意作假，這些程序就有一定的局限性。以年報審計中銷售收入的審計為例，銷售合同的審查、發(fā)票的開具、稅金的申報、貨款的收回是注冊會計師確認銷售收入是否真實的關鍵程序。如果被審計單位與購貨單位串通，訂立合同，開具發(fā)票，申報相應的稅金，應收賬款的詢證函均可以取得。以常規(guī)的審計程序，很難發(fā)現(xiàn)其中的舞弊現(xiàn)象。
（五）注冊會計師執(zhí)行能力有待進一步提高
由于我國注冊會計師的職業(yè)發(fā)展歷程比較短，素質不高，經(jīng)驗不夠是不爭的事實。注冊會計師的職業(yè)能力包括職業(yè)道德和專業(yè)能力兩個方面；在我國會計造假案中，有些會計界專業(yè)水平很高的高級人才和經(jīng)營人物也深陷其中，主要原因是這些注冊會計師不能堅持職業(yè)道德的操守。目前，有些會計師事務所為了節(jié)省執(zhí)業(yè)成本爭奪會計服務市場，在執(zhí)業(yè)過程中臨時招聘兼職人員或讓高校會計系的實習生來執(zhí)行審計業(yè)務。這些人員一方面業(yè)務能力普遍較差，另一方面則缺乏注冊會計師的及時督導，其往往隨意省略必要審計程序，規(guī)則等，審計報告的規(guī)范性較差，審計結果缺乏可信度。
二、應對注冊會計師行業(yè)誠信危機的策略
（一）創(chuàng)造有利于提高審計獨立性的市場環(huán)境
獨立性是注冊會計師的靈魂，作為注冊會計師職業(yè)道德準則中的最基本原則，也是客觀公正原則及其他職業(yè)道德規(guī)范的基礎。注冊會計師能否保持獨立性，即取決于注冊會計師及其自身進行改革，也取決于對高質量審計需求的支撐環(huán)境培育。第一，應建立完善的公司治理結構，保護社會公眾股東的利益，加強董事會，監(jiān)事會監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營管理者的作用，杜絕有經(jīng)營者聘請會計師事務所的做法；第二，應培養(yǎng)社會公眾投資者的投資意識。大多數(shù)投資者不重視上市公司財務信息的質量，不關心注冊會計師的執(zhí)業(yè)質量，投資者應理性地運用經(jīng)注冊會計師審計鑒證的財務會計報表進行投資決策，廣大投資者就會迫使公司管理當局聘請獨立性高的事務所進行審計鑒證工作。
（二）加大對注冊會計師造假的處罰力度
追求經(jīng)濟利益是會計師事務所和注冊會計師放棄獨立性的根本原因，承擔違規(guī)責任是會計師事務所和注冊會計師的違規(guī)代價。當二者差別巨大時，違規(guī)者便會不顧一切地去實施違規(guī)。因此，只有增加違規(guī)成本，使違規(guī)者承擔的責任大于預期的違規(guī)收益，才會有效地遏制和威懾違法行為。
（三）建立科學有效的行業(yè)監(jiān)管體系
一是建立健全注冊會計師的職業(yè)懲戒制度，賦予中國注冊會計師協(xié)會懲戒權，可在中國注冊會計師協(xié)會下成立注冊會計師懲戒委員會，專門負責監(jiān)管處理各類違法違紀案件；二是抓緊建設包括企業(yè)管理當局，證劵承銷機構、法律顧問、大股東。內幕交易及股份操縱者，甚至政府證劵監(jiān)管機構在內的行為規(guī)范，為注冊會計師獨立性提供一個良好的法律氛圍；三是司法機關要抓緊研究和制定具體的注冊會計師審計失敗的民事賠償責任細則，做到有法可依，違法必究；四是加大對注冊會計師喪失獨立性的司法介入力度，追究違法注冊會計師的刑事責任；五是建立以賠償制度為主的事后懲罰機制；六是對嚴重喪失獨立性的違紀違法案件一經(jīng)查實，嚴肅處理并向社會公眾曝光，使全社會參與監(jiān)督注冊會計師的執(zhí)業(yè)活動。
（四）使用現(xiàn)代科學技術改進審計方法和手段
先進的審計技術與方法是保證審計質量的根本措施，隨著審計對象的經(jīng)濟活動越來越復雜，審計工作要充分發(fā)揮其職能作用，必須適應經(jīng)濟發(fā)展要求，不斷改進審計方法，創(chuàng)新審計技術。一是要大力推行計算機審計，提高審計工作科技含量，擴大審計覆蓋面，挖掘審計深度，提高工作效率。注重運用計算機和局域網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)、提高采集、處理和專遞信息的能力，不斷提高工作效率。在開發(fā)設計計算及輔助審計軟件中注意加大審計作業(yè)風險管理的內容和成分；二是在傳統(tǒng)審計方法的基礎上，把心理分析、系統(tǒng)分析等一些方法引入審計中，同審計方法結合使用，以達到提高審計質量的目的。
（五）提高注冊會計師的獨立審計性
通過加強獨立審計監(jiān)督機制建設，加強中介機構的監(jiān)督作用，強化注冊會計師的獨立性，為注冊會計師防范利潤操縱提供技術支持。
（六）努力提高注冊會計師的職業(yè)素質
在現(xiàn)代社會中，任何一個職業(yè)的存在與發(fā)展，都離不開社會的信賴和支持。注冊會計師協(xié)會要努力營造全協(xié)會行業(yè)聲譽機制。要嚴肅注冊會計師注冊登記、年度年檢。要積極開展執(zhí)業(yè)機構和執(zhí)業(yè)人員誠信檔案的建設工作，建立執(zhí)業(yè)者失信和處罰的記錄披露制度，使執(zhí)業(yè)誠信者受到社會的信任和尊重，失信者受到市場的懲罰。各級財政主管部門要充分發(fā)揮管理和監(jiān)督職能，制定會計職業(yè)道德教育培訓計劃，使會計人員熟悉相關的道德法規(guī)和基本要求，加強對注冊會計人員職業(yè)道德遵守情況的監(jiān)督檢查，形成制度，講究效果，不走形式。通過培訓全面提高自身素質，努力鉆研業(yè)務，不斷提高自己的理論水平和實務操作能力，適應知識經(jīng)濟和會計技術快速發(fā)展的需要，樹立愛崗敬業(yè)，誠實守信，執(zhí)業(yè)謹慎、信譽至上的工作精神。
