一、注冊會計師審計獨立性概述
審計獨立性是審計的靈魂，是審計的本質(zhì)特征，企業(yè)內(nèi)部契約監(jiān)督活動和企業(yè)外部投資公眾的投資決策，均依賴于獨立審計人員的獨立性。關(guān)于審計獨立性的概念，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界、理論界、監(jiān)管界曾進行了長期廣泛的研究探討。國際會計師聯(lián)合會在其《職業(yè)道德準(zhǔn)則》中規(guī)定:“注冊會計師在執(zhí)業(yè)中承擔(dān)報告任務(wù)時，應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上獨立”。最高審計機關(guān)國際組織在《關(guān)于審計規(guī)則指南的利馬宣言》中指出:“審計獨立性可分為審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性，審計機構(gòu)財務(wù)的獨立性和審計機構(gòu)成員的獨立性三個方面”?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德基本準(zhǔn)則》第五條指出注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持形式上和實質(zhì)上的獨立。
通過對審計獨立性觀點的闡述以及對審計獨立性的界定，注冊會計師審計獨立性的內(nèi)涵主要表現(xiàn)在以下方面：1.注冊會計師審計獨立性的主體是審計人員、組織機構(gòu)以及職業(yè)整體；2審計關(guān)系涉及三方面當(dāng)事人，注冊會計師、被審計者、委托者；3.審計的獨立性體現(xiàn)在審計結(jié)果之上，其結(jié)果的獨立性是審計人和審計過程的獨立性的必然體現(xiàn)。所以審計獨立性以審計人獨立和審計過程獨立為基本要件。4.注冊會計師審計獨立性有助于社會公平、有助于資源的合理配置、有利于被審計者、有助于注冊會計師自身建設(shè)。
二、我國注冊會計師審計獨立性的影響因素
我國注冊會計師行業(yè)走過了二十多年的發(fā)展歷程，積累了相當(dāng)?shù)慕?jīng)驗，為我國的經(jīng)濟發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)，同時也存在著一些缺陷。我國注冊會計師的獨立性缺失并不僅僅是一個誠信問題就可以概括的，影響我國注冊會計師獨立性的因素很多，當(dāng)人們在關(guān)注誠信與道德教育的同時，我們還應(yīng)當(dāng)進一步去尋求制度安排和立法上的缺陷。
我國現(xiàn)行審計獨立性保證體系面臨著多方面的壓力，所有這些使得我國注冊會計師審計的獨立性明顯不足。鑒于此種情況對我國目前注冊會計師審計獨立性缺乏作一個系統(tǒng)分析，以便對我國的獨立性問題有更清楚的認(rèn)識。
（一）殘缺的審計關(guān)系影響審計獨立性?，F(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)下，上市公司的管理者對聘請審計師具有決定性的作用，他們成了會計師事務(wù)所的“衣食父母”。這使得當(dāng)發(fā)生違約行為管理當(dāng)局對事務(wù)所施加壓力時，其影響是直接而且巨大的。
（二）會計師事務(wù)所自身因素影響審計獨立性
1、會計師事務(wù)所的規(guī)模較小。小規(guī)模事務(wù)所在經(jīng)濟上也不可避免地會對大客戶產(chǎn)生依賴，同時他們也就很容易由內(nèi)部人控制的客戶所收買，從而導(dǎo)致注冊會計師獨立性風(fēng)險。
2、缺乏明確的市場定位。我國會計師事務(wù)所提供的業(yè)務(wù)范圍狹窄, 在明確業(yè)務(wù)重點并制定系統(tǒng)的競爭戰(zhàn)略方面缺乏全面考慮，對新業(yè)務(wù)的開拓也缺乏明確的選擇。
?。ㄈ┬袠I(yè)組織監(jiān)管不力影響審計獨立性
1、行業(yè)自律監(jiān)管差。注冊會計師協(xié)會本身并沒有對注冊會計師及會計師事務(wù)所的違規(guī)行為進行懲戒的權(quán)限，使得協(xié)會的自律職能成為一種“名義”職能，從而使得執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下的行為，在目前的行業(yè)自律之下有了生存的空間。
2、多頭監(jiān)管增加監(jiān)管成本降低了監(jiān)管效率。
3、法律、法規(guī)不完善。我國目前仍處于市場經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，法制建設(shè)還不完善，監(jiān)管手段也還不成熟，上市公司做假往往打擦邊球。
4、懲罰力度小。我國立法上對CPA造假的民事責(zé)任規(guī)定，顯得比較薄弱。
（四）執(zhí)業(yè)環(huán)境影響審計獨立性
1、業(yè)內(nèi)競爭激烈。會計師事務(wù)所為了爭搶業(yè)務(wù)往往采取降低審計收費或屈從客戶不合理要求的手段來占領(lǐng)審計服務(wù)市場，獨立性受到了不同程度的損害。再者，國外會計師事務(wù)所對我國會計師事務(wù)所具有明顯的沖擊力。
2、變更會計師事務(wù)所交易成本較低。在我國，管理當(dāng)局在決定向注冊會計師施加壓力時，考慮的一個重要因素是變更注冊會計師的交易成本較低。
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1、職業(yè)道德水平低。注冊會計師道德素質(zhì)滑坡，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，社會公信力下降已是不爭的事實，直接威脅著注冊會計師審計行業(yè)的生存與發(fā)展。
2、專業(yè)勝任能力不強。主要表現(xiàn)在受過系統(tǒng)訓(xùn)練的注冊會計師并不多，很難適應(yīng)注冊會計師行業(yè)節(jié)奏快、強度高、需要持續(xù)不斷學(xué)習(xí)的要求。
三、提高我國注冊會計師審計獨立性的對策和措施
針對現(xiàn)階段我國會計市場獨立性缺失的現(xiàn)實，如何尋求力量制衡，提高我國注冊會計師的審計獨立性，具體措施如下。
?。ㄒ唬┩晟乒局卫斫Y(jié)構(gòu)，健全審計的委托代理關(guān)系。上市公司應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮由獨立董事組成的審計委員會的職能，由審計委員會決定該上市公司事務(wù)所的聘任、審計費用數(shù)額、審計工作程序等重要事項，以減輕客戶管理當(dāng)局對事務(wù)所施加壓力的“權(quán)力之源”以增強事務(wù)所保持獨立性的可能性。
?。ǘ┘訌姇嫀熓聞?wù)所保持審計獨立性的能力
1、鼓勵合伙制事務(wù)所，發(fā)展大型會計師事務(wù)所。由于合伙制的事務(wù)所對外承擔(dān)無限責(zé)任，將合伙人個人利益與事務(wù)所的業(yè)績和命運緊密地聯(lián)系起來了，必然會提高注冊會計師的風(fēng)險意識和自我約束意識，增強會計師事務(wù)所抵制來自客戶不正當(dāng)要求的壓力和動力。
2、根據(jù)事務(wù)所規(guī)模嚴(yán)格限定其執(zhí)業(yè)范圍。應(yīng)根據(jù)事務(wù)所規(guī)模在審批時就嚴(yán)格規(guī)定只能從事審計和其它非審計服務(wù)業(yè)務(wù)中的一種。
（三）強化注冊會計師審計監(jiān)管力度
1、加強監(jiān)管力度，提高事務(wù)所、注冊會計師的違規(guī)代價。中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)成立注冊會計師懲戒委員會，專門負(fù)責(zé)監(jiān)管處理各類違法違紀(jì)案件，加大查處注冊會計師違法違紀(jì)行為的處罰力度。
2、確立注冊會計師審計準(zhǔn)則在司法實踐中的地位。審計職業(yè)界應(yīng)緊跟形勢，不斷修改和完善注冊會計師審計準(zhǔn)則，以保證審計準(zhǔn)則的有效性和科學(xué)性，使其成為法庭判決的根本依據(jù)，從而在訴訟中掌握主動性。
3、健全民事賠償制度。完善民事賠償制度，加大對嚴(yán)重違規(guī)的注冊會計師的處罰力度，追究涉案注冊會計師的民事責(zé)任，是促使注冊會計師自覺恪守審計獨立性的強有力的法律措施。
?。ㄋ模﹥?yōu)化職業(yè)環(huán)境
1、加強對管理當(dāng)局變更會計師事務(wù)所的管理。中注協(xié)和中國證監(jiān)會要加強對上市公司變更會計師事務(wù)所的監(jiān)督。要求上市公司管理當(dāng)局及時公告變更事務(wù)所的理由，限制上市公司管理當(dāng)局變更事務(wù)所的權(quán)力。
2、對會計師事務(wù)所實施有效的輪換機制。在制定法規(guī)時，規(guī)定上市公司每隔一定時期就必須更換會計師事務(wù)所，這主要防范審計機構(gòu)利益驅(qū)動。
3、嚴(yán)格收費標(biāo)準(zhǔn)，禁止降價競爭。應(yīng)該加強對事務(wù)所收費的檢查和管理，要求嚴(yán)格按照注冊會計師協(xié)會規(guī)定的收費辦法執(zhí)行，不得隨意降低收費標(biāo)準(zhǔn)。
（五）加強注冊會計師審計隊伍建設(shè)
1、加強會計師行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)。應(yīng)建立行之有效的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系來規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為。要研究并建立職業(yè)道德評價標(biāo)準(zhǔn)與評價方法，把對職業(yè)道德的評審、監(jiān)督充實到業(yè)務(wù)監(jiān)管工作中去。
2、提高專業(yè)勝任能力。事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該注意做好兩方面的工作：一方面是在招聘專業(yè)人員時，嚴(yán)格把住質(zhì)量關(guān)，不具備條件者不能聘用。另一方面是注冊會計師還要努力學(xué)習(xí)法律、技術(shù)等相關(guān)的專業(yè)知識等。
3、加強對審計人員的后續(xù)教育。必須加強注冊會計師的后續(xù)教育，使其了解和掌握各種與會計領(lǐng)域相關(guān)的最新理論與實務(wù)及技術(shù)。
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