1目前我國(guó)的個(gè)人所得稅
個(gè)人所得稅，是對(duì)我國(guó)居民的境內(nèi)、外所得，以及非居民的境內(nèi)所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅在籌集財(cái)政收入，調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面起著及其重要的作用，它有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，保障社會(huì)安定團(tuán)結(jié)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，以自然人為核心的社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配占整個(gè)社會(huì)財(cái)富流動(dòng)和分配的比例必然會(huì)越來(lái)越大，形式會(huì)越來(lái)越多樣化，個(gè)人所得稅將在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)顯示，個(gè)人所得稅收人占稅收收入總額的比重已由1994年的1.6％迅速提升至2007年的6.44％，個(gè)人所得稅已成為稅收收入的重要組成部分。
新稅制實(shí)施以后，我國(guó)個(gè)人所得稅盡管在征管中取得了很不錯(cuò)的成績(jī)，但是仍然存在著許多的不足以及有待進(jìn)一步改進(jìn)的地方。我國(guó)的個(gè)人所得稅起步相對(duì)比較晚、還不是很成熟，隨著國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的加強(qiáng)和我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，城鄉(xiāng)、行業(yè)、地區(qū)之間貧富差距的擴(kuò)大，個(gè)人所得稅在組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面起著很重要的作用，但是。同時(shí)也面臨著全面的改革。
2我國(guó)個(gè)人所得稅存在的突出問題
2.1稅制模式不公平合理
現(xiàn)行分類個(gè)人所得稅制模式并沒有很好地實(shí)現(xiàn)“調(diào)節(jié)高收入，緩解個(gè)人收入差距懸殊的矛盾，以體現(xiàn)多得多征，公平稅賦”的立法原則。
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制將個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得項(xiàng)目分為工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等十一項(xiàng)，對(duì)不同類型的所得按照不同的稅率和征收辦法進(jìn)行課征。采用這種課征模式，主要是因?yàn)槟壳拔覈?guó)的個(gè)人信息體系還不夠完善，無(wú)法獲取個(gè)人的整體收入的情況，這種方式比較簡(jiǎn)便并且易于操作，適應(yīng)了源泉課稅的要求，防止了稅源流失，但是它對(duì)不同的所得分別計(jì)量支付能力，既不能體現(xiàn)橫向公平也不能體現(xiàn)縱向公平。從而不能體現(xiàn)“多得多征，公平稅賦”的立法原則，無(wú)法全面衡量納稅人的納稅能力。這樣客觀上造成了收入來(lái)源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來(lái)源多元化的高收入階層繳稅較少的不公平現(xiàn)象，另外容易被鉆稅法的空子，通過化整為零的辦法達(dá)到避稅和少納稅的目的。
2.2稅收征管制度不健全，征管手段落后
?。?）代扣代繳制度難以有效落實(shí)。
目前我國(guó)個(gè)人所得稅的征管水平比較低下，征管手段也比較落后，征管效率低下，目前實(shí)行的是代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔的征納模式，代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法的申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全。
現(xiàn)行稅收制度由于對(duì)納稅義務(wù)人和代扣代繳義務(wù)人所承擔(dān)的法律責(zé)任不夠明確，使得一些應(yīng)稅項(xiàng)目的代扣代繳責(zé)任難以落實(shí)，難以達(dá)到稅源控制的目的，在實(shí)際操作中有相當(dāng)一部分代扣代繳單位沒有嚴(yán)格地履行其義務(wù)，采取消極應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度，在實(shí)際工作當(dāng)中，有的單位只對(duì)固定發(fā)放的貨幣工資部分進(jìn)行代扣稅款，對(duì)不固定發(fā)放的獎(jiǎng)金、實(shí)物等不扣繳稅款。有的單位會(huì)為了自身的利益與納稅人串通，有意隱瞞單位中某些人員的收入，無(wú)形當(dāng)中就加大了稅款征收的難度。
另外，自行申報(bào)制度也缺乏約束，目前我國(guó)還沒有個(gè)人收入申報(bào)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核查制度掛鉤的個(gè)人收入財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系，一個(gè)方面，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)當(dāng)中許多的收付行為基本上都是通過現(xiàn)金的形式實(shí)現(xiàn)，致使稅務(wù)部門不能夠完整、準(zhǔn)確地獲得個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況的信息資料，因而導(dǎo)致許多應(yīng)進(jìn)行自行申報(bào)的納稅人可以輕易逃避納稅。并且稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他相關(guān)部門缺乏配合措施，彼此的信息不能共享，稅務(wù)部門無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源組織征收，出現(xiàn)大量漏洞。同一納稅人在不同的地區(qū)，不同的時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無(wú)法完整、準(zhǔn)確地統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在實(shí)際征管過程當(dāng)中，高收入者的偷稅現(xiàn)象普遍存在。
（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段落后。
由于稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有與銀行、財(cái)政、工商、證券、房產(chǎn)等各部門做到橫向聯(lián)網(wǎng)，加之各地信息化改革進(jìn)程也不一致。因而計(jì)算機(jī)使用程度差異較大，使得個(gè)人所得稅征管的規(guī)范化受到限制，信息不能共享，影響了稅務(wù)部門對(duì)納稅人申報(bào)納稅情況的審核，降低了效率。
2.3個(gè)稅稅率設(shè)計(jì)還不夠完善
目前我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取的是超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，對(duì)于相類似的所得適用不同的稅率。但在實(shí)際操作過程當(dāng)中，該形式存在著明顯的不公平和稅率上的稅收歧視，并不利于調(diào)節(jié)收入差距，而且稅率累進(jìn)級(jí)距過多，在實(shí)際征管過程中并不利于征管。例如：工資薪金實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率，如此復(fù)雜的累進(jìn)稅率在實(shí)際實(shí)施過程中無(wú)助于稅負(fù)公平的實(shí)現(xiàn)，也與簡(jiǎn)化稅制的發(fā)展趨勢(shì)相違背。
2.4納稅人的權(quán)利有限
政府最終獲得的稅收越多，理論上來(lái)說其經(jīng)濟(jì)力量越強(qiáng)大，但是從我國(guó)目前的看病貴、上學(xué)難、交通資源緊張、買不起房、各種社會(huì)保障缺乏等諸多方面來(lái)看，政府的公共服務(wù)供給明顯不足。并且社會(huì)對(duì)于“取之于民，用之于民”的稅務(wù)宣傳多少抱有懷疑情緒。另一個(gè)方面，由于官僚主義思想非常嚴(yán)重，在實(shí)際工作當(dāng)中許多公務(wù)員并沒有尊重納稅人的意識(shí)，部分腐敗官員也使得納稅人不想把錢交給政府。只有在納稅人的權(quán)利得到尊重、服務(wù)得到滿意時(shí)，納稅人才會(huì)心甘情愿地納稅。
3我國(guó)個(gè)人所得稅改革政策的建議
3.1實(shí)行分類綜合所得稅制，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用
綜合所得稅制雖然已成為世界各國(guó)個(gè)人所得稅的主要的課稅模式，它的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)為稅基較寬，可以體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。但綜合所得稅的實(shí)施在客觀上還需要具備一定的條件，這種納稅模式要求納稅人具有比較高的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)有現(xiàn)代化的征管手段、社會(huì)具有高度健全完善的信用制度。
考慮到我國(guó)目前的現(xiàn)實(shí)情況，比較好也比較現(xiàn)實(shí)可行的選擇是實(shí)行分類綜合所得稅制。既能夠充分發(fā)揮分類稅制的長(zhǎng)處。又能夠彌補(bǔ)分類稅制的不足，有利于體現(xiàn)公平原則，應(yīng)將不同來(lái)源不同性質(zhì)的所得進(jìn)行科學(xué)分類，實(shí)行按年征收和按次征收相結(jié)合：屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)讓所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等實(shí)行綜合征收，采取超額累進(jìn)稅率，按年計(jì)算，按月（或次）預(yù)繳，多退少補(bǔ)；而對(duì)屬于投資性的，沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息股息紅利所得偶然所得和其他所得則繼續(xù)分項(xiàng)征收，實(shí)行比例稅率，按次或按期計(jì)算上繳，源泉扣繳，年終不再匯算。
3.2完善我國(guó)個(gè)人所得稅的征管制度
?。?）我國(guó)應(yīng)該盡快完善有關(guān)信用管理的各項(xiàng)法律，并且依靠中央銀行進(jìn)行管理，建立信用信息部門，通過完善相關(guān)的信用數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的信息的掌握程度。同時(shí)國(guó)家應(yīng)該盡快地建立《個(gè)人信用法》及其相關(guān)的法律法規(guī)，通過法律的形式對(duì)個(gè)人的賬戶體系、個(gè)人信用制度檔案管理、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定和使用、個(gè)人信用的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范等作出明確的規(guī)定，用法律制度來(lái)保障個(gè)人信用制度的健康發(fā)展。同時(shí)也應(yīng)該加強(qiáng)公民的誠(chéng)信意識(shí)，并對(duì)于信用好的公民在借貸、出國(guó)等方面提供便利，激勵(lì)公民的誠(chéng)信行為。
?。?）建立健全雙向申報(bào)制度。建立健全雙向申報(bào)制度，即實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種方法相結(jié)合的制度，即由納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人分別向主管機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得以及納稅情況，在這兩者之間建立交叉的稽核體系。我國(guó)目前現(xiàn)行的稅法還沒有明確地規(guī)定納稅人申報(bào)個(gè)人所得的義務(wù)，因而導(dǎo)致既不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管稅源，又淡化了納稅人應(yīng)有的責(zé)任和義務(wù)。因此，個(gè)人所得稅法應(yīng)明確納稅人申報(bào)個(gè)人所得稅的義務(wù)，即實(shí)行納稅人和扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)的制度。實(shí)施將個(gè)人取得的所得，由納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的“雙向申報(bào)”制度，對(duì)于加強(qiáng)稅源監(jiān)控，有效地促進(jìn)代扣代繳工作，提高征管水平，增強(qiáng)全社會(huì)依法納稅的意識(shí)，有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
（3）建立計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)。通過與銀行、財(cái)政、工商、海關(guān)等各部門的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，使得對(duì)于納稅人信息能夠完整并且比較準(zhǔn)確地得到共享，加強(qiáng)對(duì)于個(gè)人所得稅的全方位監(jiān)控，并通過逐步與銀行、企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)，形成社會(huì)辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。通過各種信息的共享，有效控制偷稅漏稅的行為。
3.3調(diào)整個(gè)人所得稅稅率及合理設(shè)計(jì)累進(jìn)級(jí)
這里的調(diào)整個(gè)人所得稅的稅率主要是指適當(dāng)?shù)亟档蛡€(gè)人所得稅稅率并且相應(yīng)地調(diào)整級(jí)距，“寬稅基、低稅率”是國(guó)際上個(gè)人所得稅改革的總趨勢(shì)，從目前世界各國(guó)的情況來(lái)看，采用超額累進(jìn)稅率的國(guó)家，稅率數(shù)一般是不超過六級(jí)，實(shí)行五級(jí)和三級(jí)的相對(duì)來(lái)說多一些，在這里建議我國(guó)應(yīng)適當(dāng)將稅率級(jí)次減少，超額累進(jìn)稅率可減少到5級(jí)甚至3級(jí)，并且可以適當(dāng)?shù)亟档偷蜋n稅率，提高高檔稅率，對(duì)高收入者的個(gè)人收入，實(shí)行大幅度的再調(diào)節(jié)，提高個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得，使之與工資薪金所得稅負(fù)持平。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得實(shí)行同等課稅，實(shí)現(xiàn)相同性質(zhì)的所得稅負(fù)相同，與此同時(shí)，對(duì)于工薪階層和低收入者，通過適度的個(gè)人所得稅稅率減輕稅收負(fù)擔(dān)，這既能夠平衡稅負(fù)又能調(diào)節(jié)高收入，最終縮小貧富差距，以體現(xiàn)公平稅負(fù)。
3.4實(shí)行政務(wù)公開
在政府信息公開方面，將政府信息公開作為“陽(yáng)光稅務(wù)”，推進(jìn)依法行政，優(yōu)化納稅服務(wù)。各級(jí)政府在社會(huì)保障、公共設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、醫(yī)療衛(wèi)生、就業(yè)以及教育等各個(gè)方面的開支應(yīng)通過每年的人大報(bào)告的形式進(jìn)行全面的歸納，擴(kuò)大納稅人的知情權(quán)，并且要增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開支的透明度。使納稅人真正感覺到自己是國(guó)家的主人。政府用稅應(yīng)更多轉(zhuǎn)向公共產(chǎn)品、公共服務(wù)方面，實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化，最大程度地滿足納稅人最基本的需要。并對(duì)所繳的稅的具體使用情況、支出效果等情況建立相應(yīng)的定期公布制度，讓納稅人切身感受到稅為民所系、稅為民所用、稅為民所謀、用稅為民所知。從而增強(qiáng)納稅人的主人翁意識(shí)以及對(duì)政府的信任感，進(jìn)而從根本上提高納稅人自覺申報(bào)納稅的積極性。
