一、 國(guó)庫(kù)集中收付制度具體實(shí)現(xiàn)形式及其特點(diǎn)
國(guó)庫(kù)集中收付制是指財(cái)政部門對(duì)財(cái)政資金在國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的基礎(chǔ)上, 資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理辦法。國(guó)庫(kù)集中收付的實(shí)質(zhì)就是以資金集中為核心, 即所有財(cái)政收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶, 支出通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。國(guó)庫(kù)集中收付制度是一個(gè)整體的設(shè)計(jì), 其實(shí)現(xiàn)要通過各種形式來進(jìn)行。目前不外有三種方式, 其各自有不同的特點(diǎn)。1. 國(guó)庫(kù)單一賬戶體系形式建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系是國(guó)庫(kù)集中收付制度改革的最終目標(biāo), 國(guó)庫(kù)單一賬戶體系是國(guó)庫(kù)單一賬戶、 零余額賬戶、 預(yù)算外資金財(cái)政專戶、 小額現(xiàn)金賬戶、 特設(shè)賬戶五類賬戶的集合。實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶體系后, 相應(yīng)取消各類收入的過渡性賬戶,各個(gè)部門和預(yù)算單位的財(cái)政性資金全部納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理。 國(guó)庫(kù)單一賬戶是國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的重要組成部分,是財(cái)政部門預(yù)算內(nèi)資金收付的最主要賬戶, 專門用于記錄、 核算、 反映預(yù)算內(nèi)資金的收入與支出。 國(guó)庫(kù)單一賬戶也是財(cái)政部門在國(guó)庫(kù)開設(shè)的財(cái)政資金存款賬戶, 由財(cái)政部門負(fù)責(zé)管理, 銀行國(guó)庫(kù)根我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算現(xiàn)狀分析及展望據(jù)財(cái)政部門的支付令, 具體辦理國(guó)庫(kù)資金的撥付業(yè)務(wù)。 零余額賬戶是指財(cái)政部門在代理銀行開設(shè)的、用于辦理與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算的銀行賬戶, 包括財(cái)政部門的零余額賬戶和預(yù)算單位的零余額賬戶。零余額賬戶由財(cái)政部門委托的代理銀行具體辦理清算業(yè)務(wù), 并接受財(cái)政部門和銀行國(guó)庫(kù)的監(jiān)管。 小額現(xiàn)金賬戶是預(yù)算單位財(cái)政部門批準(zhǔn)在商業(yè)銀行開設(shè)的賬戶, 用于收付小面額現(xiàn)金, 以應(yīng)付開展日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中的零星現(xiàn)金收付。 預(yù)算外資金財(cái)政專戶是財(cái)政部門在代理行開設(shè)的, 專門用于記錄、 核算和反映預(yù)算外資金收入和支出的銀行賬戶。 隨著預(yù)算外資金逐步納入預(yù)算內(nèi), 此賬戶核算的范圍將逐步縮小。特設(shè)賬戶是經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部門批準(zhǔn)開設(shè)的用于核算特殊專項(xiàng)支出活動(dòng)的銀行賬戶。2. 準(zhǔn)國(guó)庫(kù)集中支付方式部分資金實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付, 是指在目前財(cái)政、 財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)不變的前提下, 將實(shí)施行政事業(yè)單位采購(gòu)的專項(xiàng)支出和人員工資等具備條件的支出分批實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中支付, 并確定相應(yīng)的財(cái)政和預(yù)算單位會(huì)計(jì)論文格式核算及單據(jù)流轉(zhuǎn)辦法的支付方式。 此方式可以在收入實(shí)現(xiàn)收繳分離的同時(shí), 根據(jù)條件分步實(shí)施。這種實(shí)現(xiàn)形式的主要特點(diǎn)是將財(cái)政預(yù)算支出分批實(shí)現(xiàn)集中支付對(duì)目前的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員不做大的調(diào)整, 牽扯面小, 會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)法律責(zé)任較為明確, 操作具體方便, 且較易于實(shí)現(xiàn)。3. 財(cái)政集中收付方式財(cái)政集中收付, 是在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的基礎(chǔ)上, 建立財(cái)政集中收付中心, 財(cái)政不再將綜合財(cái)政預(yù)算資金層層下?lián)軉挝? 只向單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)和月度用款計(jì)劃。 資金支付除小額零星開支由單位備用金支付外, 單位的人員經(jīng)費(fèi)由核算中心支付不是過去意義上按規(guī)定直接撥付到享受人員的銀行賬戶, 行政單位發(fā)生的購(gòu)買行為由政府采購(gòu)中心統(tǒng)一辦理, 核算中心直接從財(cái)政單一賬戶上支付給我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算及展望品供應(yīng)商。 即收入直達(dá)國(guó)庫(kù)、 公用經(jīng)費(fèi)直達(dá)開支項(xiàng)目、 專項(xiàng)采購(gòu)直達(dá)供應(yīng)商、 建設(shè)經(jīng)費(fèi)直達(dá)項(xiàng)目、 人員工資直達(dá)個(gè)人賬戶、 財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)和會(huì)計(jì)信息直達(dá)監(jiān)管部門。 財(cái)政集中收付模式, 比會(huì)計(jì)集中核算模式增加了收支改革的內(nèi)容,同時(shí)又利用了核算中心這個(gè)“ 平臺(tái)” , 因?yàn)闆]有這個(gè)“ 平臺(tái)” , 財(cái)政綜合預(yù)算、 政府采購(gòu)、 工資直達(dá)個(gè)人賬戶等支出改革是難以實(shí)現(xiàn)的。 雖然財(cái)政集中收付達(dá)到了國(guó)庫(kù)集中收付的部分目的,支出改革也與之配套, 但二者還是有距離的, 首先是賬戶體系上有重大差別, 這種模式的財(cái)政單一賬戶是實(shí)實(shí)在在的存款,而不是零余額存款戶。 二是運(yùn)作程序上, 還是會(huì)計(jì)集中核算模式, 而不是真正意義上的國(guó)庫(kù)集中收付制。
二、 國(guó)庫(kù)集中收付與會(huì)計(jì)集中核算的比較
國(guó)庫(kù)集中收付制度與會(huì)計(jì)集中核算模式是當(dāng)前公共財(cái)政改革和會(huì)計(jì)改革中的熱點(diǎn)問題, 二者的關(guān)系也是兩項(xiàng)改革不可逾越的問題, 因此妥善協(xié)調(diào)二者關(guān)系, 澄清認(rèn)識(shí)上和實(shí)踐中的一些誤區(qū), 對(duì)于促進(jìn)兩項(xiàng)改革具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。 會(huì)計(jì)集中核算模式是指財(cái)政部門成立核算中心, 在行政事業(yè)單位資金所有權(quán)、 使用權(quán)、 財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消單位的銀行賬戶、 會(huì)計(jì)和出納, 通過會(huì)計(jì)委托代理記賬, 對(duì)單位集中辦理會(huì)計(jì)核算和實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督, 是融會(huì)計(jì)核算、 監(jiān)督、 服務(wù)于一體的會(huì)計(jì)委派制改革形式。會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)質(zhì)在于以會(huì)計(jì)集中為核心, 以會(huì)計(jì)人員管理體制改革為最初目的, 從而引起的會(huì)計(jì)工作的一系列改革。而國(guó)庫(kù)集中收付的實(shí)質(zhì)就是以資金集中為核心, 即所有財(cái)政收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶,支出通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。1. 兩者相同點(diǎn)首先, 兩種制度的操作主體都是財(cái)政部門, 并且兩者都能形成單一賬戶, 把資金直接支付給商品供應(yīng)商和勞務(wù)提供者。兩種制度都要求在當(dāng)?shù)厝嗣胥y行開設(shè)國(guó)庫(kù)存款賬戶, 在商業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算外資金專戶。會(huì)計(jì)集中核算模式要求全部取消行政事業(yè)單位的所有銀行賬戶、由會(huì)計(jì)集中核算中心按規(guī)定在人民銀行、 商業(yè)銀行開設(shè)賬戶。 國(guó)庫(kù)集中收付制度要求各行政事業(yè)單位按規(guī)定在商業(yè)銀行開設(shè)零余額賬戶和小額現(xiàn)金賬戶。其次, 兩者都以統(tǒng)管政府財(cái)政性收支為前提, 都是為加強(qiáng)財(cái)政性收支全過程的控制, 改革監(jiān)控手段, 控制關(guān)口前移。會(huì)計(jì)集中核算工作和國(guó)庫(kù)集中收付工作的對(duì)象都是行政事業(yè)單位, 其具體對(duì)象都是財(cái)政資金及其使用過程, 但不改變單位的資金所有權(quán)、 使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)。最后, 這兩種制度最終目標(biāo)一致, 兩者都以所有的財(cái)政性資金集中收付為目標(biāo), 都是為了提高財(cái)政資金的使用效益, 加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督, 有利于形成財(cái)政內(nèi)控機(jī)制。2. 兩者不同點(diǎn)首先, 兩種制度的重心不同。 國(guó)庫(kù)集中收付是以資金集中為核心, 以支付方式改革為載體。 會(huì)計(jì)集中核算則是以資金集中核算監(jiān)督為核心, 以代理記賬為載體。其論文格式次, 兩種制度涵蓋的范圍不同。 目前納入會(huì)計(jì)核算中心管理僅有一級(jí)、 二級(jí)預(yù)算單位, 其中還有許多基層單位仍無法納入, 集中核算的資金僅是正常經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。 而國(guó)庫(kù)集中支付的管理, 則涵蓋了所有財(cái)政性資金的收入和支出, 即從財(cái)政資金的繳撥、 使用管理到銀行清算, 都要納入國(guó)庫(kù)單一賬戶等管理。 國(guó)庫(kù)集中收付的程序以支付為例, 大體上是財(cái)政部門對(duì)支付中心下達(dá)預(yù)算指標(biāo)及用款計(jì)劃, 支付中心收到單位支付申請(qǐng)后以財(cái)政直接支付為例, 給代理銀行下達(dá)支付令, 并從財(cái)政單一零余額賬戶支付給收款單位商品、 勞務(wù)供應(yīng)者或單位, 同時(shí)通知人民銀行國(guó)庫(kù)單一賬戶辦理清算圖。會(huì)計(jì)集中核算的支付程序是財(cái)政總會(huì)計(jì)根據(jù)單位預(yù)算和用款計(jì)劃將國(guó)庫(kù)資金撥付到核算中心的單一賬戶上, 核算中心收到單位的支付通知后, 將款項(xiàng)撥付到收款單位圖。
三、 國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算的融合
綜前所述, 會(huì)計(jì)集中核算模式與國(guó)庫(kù)集中收付制在許多方面都有共同一致之處。說明了會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中收付制之間是可以互相融合的。通過銜接與融合、 優(yōu)勢(shì)互補(bǔ), 實(shí)行對(duì)財(cái)政資金收支的全過程管理和監(jiān)督。這對(duì)于進(jìn)一步全面推進(jìn)財(cái)政管理體制改革, 建立公共財(cái)政框架體系有著重要作用。隨著我國(guó)公共財(cái)政的建立, 國(guó)庫(kù)集中收付制度的實(shí)施必須相應(yīng)地成立國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)或國(guó)庫(kù)支付中心或國(guó)庫(kù)審結(jié)中心, 具體負(fù)責(zé)預(yù)算單位用款計(jì)劃管我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算現(xiàn)狀分析及展望理、 財(cái)政直接支付的審核和支付、 財(cái)政授權(quán)支付額度的下達(dá)、 收入收繳管理、 財(cái)政收支會(huì)計(jì)核算、信息系統(tǒng)的運(yùn)行維護(hù)、收入收繳和支出業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查等工作。 現(xiàn)在已實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的, 只要將會(huì)計(jì)核算中心對(duì)單位會(huì)計(jì)核算的職能歸還給單位, 對(duì)會(huì)計(jì)核算中心的財(cái)政管理和監(jiān)督職能進(jìn)一步明確和細(xì)化, 會(huì)計(jì)核算中心就可以直接轉(zhuǎn)向國(guó)庫(kù)集中支付的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。國(guó)庫(kù)集中收付與會(huì)計(jì)集中核算的銜接, 應(yīng)在深刻領(lǐng)會(huì)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的改革試點(diǎn)方案實(shí)質(zhì), 明確財(cái)政國(guó)庫(kù)改革方向的基礎(chǔ)上加以設(shè)計(jì)考慮。 具體是, 進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算中心職能定位, 賦予會(huì)計(jì)核算中心財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行職責(zé), 增加其財(cái)政直接支付功能, 使現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算中心逐步向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心轉(zhuǎn)化, 并兼有會(huì)計(jì)集中核算的職能。 逐步擴(kuò)大財(cái)政直接支付如, 對(duì)政府采購(gòu)、 基建項(xiàng)目等范圍。 通過擴(kuò)大直接支付范圍, 擴(kuò)大財(cái)政國(guó)庫(kù)直接監(jiān)控領(lǐng)域, 逐步從財(cái)政資金流動(dòng)上實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的事前控制。 通過對(duì)政總會(huì)計(jì)的類、 款、 項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)分類, 使財(cái)政總會(huì)計(jì)的類、 款、 項(xiàng)和行政、 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的目、 節(jié)融為一體, 相互銜接。 通過構(gòu)建“ 公共會(huì)計(jì)” 制度,論文格式 使財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度合三為一, 有機(jī)結(jié)合。 財(cái)政資金所具有的公共性、 公益性、 公開性得以充分體現(xiàn), 進(jìn)而提供及時(shí)、 準(zhǔn)確的財(cái)政資金運(yùn)行信息, 更好地為宏觀經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。國(guó)庫(kù)集中收付制是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程, 涉及面廣, 配套改革多, 協(xié)調(diào)工作難, 不可能在短期內(nèi)一蹴而就。尤其是對(duì)財(cái)政狀況不佳的縣級(jí)財(cái)政, 實(shí)施的難度就更大, 必須循序漸進(jìn)。在規(guī)范的國(guó)庫(kù)集中收付制尚未建立之前, 各級(jí)財(cái)政部門為了強(qiáng)化支出管理, 可以先實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算, 利用會(huì)計(jì)集中核算現(xiàn)有的條件和基礎(chǔ), 分項(xiàng)目和分步驟實(shí)施, 然后再向國(guó)庫(kù)集中收付制過渡, 最終建立規(guī)范的國(guó)庫(kù)集中收付制度。
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